试析作业作业成本法在路桥施工企业财务管理中运用

论文导读：
摘要将作业成本法用于路桥施工企业成本控制，在财务管理中通过作业成本法，识别成本控制的关
键环节，建立科学有效的成本管控体系，在实践中取得了较好的经济效益。
关键词作业成本法；路桥施工企业；财务管理；成本控制
1 作业成本法的核心要素
作业成本法，简称“ABC”，是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。是将企业一般管理费用按照更现实的基础进行分摊而非按照直接劳动工时或机械工时。达成该目标的工具是作业成本法（ABC）会计系统，首先基于实施的作业累加成本，然后按成本动因分摊成本到产品或其他要素。
作业成本法作为成本控制的有效措施，其理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。它是以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从“前因” 上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。
2 路桥施工企业成本控制的必要性

2.1 路桥施工企业传统成本控制体系特征

企业成本形成过程具有以下基本特征：一是实际成本与预算成本差异较大，缺乏可比性。在公路过程中，实际成本和预算成本分别依据《施工企业成本费用核算办法》和《公路基本建设工程概算、预算编制办法》，而两个办法发布时间和部门都不一样，对工程项目的费用组成规定也不完全相同，所以工程实际成本与预算成本难以对比[3]。二是成本核算不够及时、准确。由于会计核算制度、业务流程差异和结算与支付的滞后，使得工资发放、材料入库、出库、分包工程结算、材料采购以及完成产值统计不能及时进行，加之项目各部门之间信息、数据渠道不畅，使成本核算缺少急需的原始材料。

2.1成本控制的必要性

对于路桥施工企业来说，为了按时、保质地完成所承建项目就必须付出必要的建设成本。项目建设成本通常会占到承包合同价的90%，而且建设成本基本上都发生在较短的建设期间内。那么如何在较短的建设期内，控制好高额的成本，建立有效的成本控制体系，是公路施工企业共同面对的课题。首先，公路建设投资方为了控制公路建设资金，尽可能压低公路施工项目的投标；其次，近年来全国钢材、水泥、沥青等主要施工材料单价及人工费用连续上涨；第三，公路建设市场中具有公路施工资质的民营企业迅速崛源于：论文格式模板下载www.7ctime.com
起，市场竞争日趋激烈。在这样市场环境中，承建的施工项目中标越来越低，施工项目成本大幅增加。在外部环境无法改变的情况下，提高企业盈利能力，为企业发展储备动力，就需要企业提高现有成本管理水平，尽量降低、削减成本。
3 作业成本法在路桥施工企业财务、成本管理中的应用

3.1 实施步骤

在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段六个步骤：
（1）定义、识别和选择主要作业。（2）归集资源费用到同质成本库。（3） 选择成本动因，计算成本库分配率。（4） 计算成本库分配率。（5） 把作业库中的费用分配到产品。某产品某成本动因成本=某成本库分配率X成本动因数量。（6） 计算产品成本。某产品成本=∑成本动因成本+直接成本。

3.2 一般路桥建设工程施工项目及成本构成

路桥项目一般分为路基、桥梁和隧道施工，通过了解施工工艺和流程，可找到成本控制的主要环节。
路基施工主要为填筑或开挖，填筑分为清表、垫层、逐层碾压回填等步骤，开挖段相对较少，分为开挖和边坡支护。在成本构成中，可以分为材料成本、机械成本、人工管理成本等。
桥梁施工分为基础处理、桥墩、桥面施工，基础处理既可以使用灌注桩，也可以采用开挖现浇，桥墩一般采用钢筋混凝土现浇，桥面的施工工艺形式较多，有预制桥板后架设，也有现场浇筑。在成本构成中，包括材料成本、设备成本和人工成本等；原材料主要包括砂子、水泥、石子、钢筋等。

3.3划分作业中心并确定成本标的

成本标的指的是进行作业划分和集中的单元，也是成本分配的对象，是归集和分配成本的主要依据，也是成本控制、成本预测和盈利分析的关注对象。根据路桥公司的施工对象和施工方式，选取的成本标的为：①人工费用，②材料费用，③机械费用，④现场管理费用，⑤综合办公费用。
基于施工工艺和流程，并从有利于成本核算和成本控制的指导思想出发，将路桥公司路基施工的主要作业划分为七个作业中心，包括清表作业、垫层作业、路基分层填筑作业、钢筋制安作业、砼浇筑作业、爆破开挖作业以及综合管理作业。确定各个作业中心的成本标的为：
⑴清表作业，成本标的为：人工费用、机械费用、现场管理费用。⑵垫层作业、⑶路基分层填筑作业、⑷钢筋制安作业、⑸砼浇筑作业，成本标的均为：人工费用、材料费用、机械费用、现场管理费用。
⑹爆破开挖作业，成本标的为：人工费用、材料费用、现场管理费用。⑺综合管理作业，成本标的为：人工费用、综合办公费用。

3.4 作业费用归集

作业费用指各个作业中心所消耗的成本费用，包括人工费用、材料费用、机械费用、现场管理费用以及综合管理费用等。根据路桥施工项目部财务提供的资料，在会计期末，对各成本库内在作业执行中所耗费的各项资源的成本进行归集，可以得到各个作业中心的实际作业成本。

3.5 成本动因的选取

成本动因是分配的标准，是进行成本分析的基础，通过成本动因建立成本分析的因果关系，路桥施工企业的作业具有明显的建筑行业的特性，具体成本动因的选择如下：
⑴清表作业：选取清表面积（m2）作为该作业的成本动因；⑵垫层论文导读：
作业：该选择垫层体积（m3）；⑶路基分层填筑作业：选取填筑体积（m3）；⑷钢筋制安作业：选取制安次数；⑸砼浇筑作业：选择浇筑体积（m3）；⑹爆破开挖作业：选择爆破次数；⑺综合管理作业：选取直接工时。

3.6 路桥项目作业费用分配及标准作业成本计算

某一作业中心耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量，即该作业的作业费用分配率。作业成本=计划作业量×作业费用分配率。在计算得到标准作业成本后，与该项目原有成本费用进行比较，若路桥项目原有成本高出标准作业成本，依据作业成本管理的基本原理，由针对性地对该路桥项目成本控制，首先应从工程作业量研究入手，通过对作业量的研究和控制实现工程项目成本控制的目的。
4 作业成本法在路桥施工企业中应用时需注意的事项
由于我国施工企业绝大多数尚未涉足作业成本法，而实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训工作，提高全员的成本意识，避免和消除交叉作业，消除实施过程中各种人为因素造成的阻力，以促进降低成本和提高效率。
实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假帐真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。所以，完全照搬作业成本法显然在成本管理过程中不太现实，作者希望通过应用作业成本法的基本理论，和企业现行成本管理办法相结合，最终达到有效降低企业成本，节能增效的目的。
5结语
总之，路桥施工企业成本控制过程的研究，涉及到项目管理的各个领域，是一项综合的系统工程，需要领导的高度重视和全体员工的认真参与，施工项目成本控制，应贯穿于施工项目，从招标、投标阶段开始，直到施工竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的核心内容，成本控制的过程符合国家倡导的节能减排和低碳经济的目标，成本控制过程还需要进行不断的探索和研究。
6参考文献
孙航.ABC的基本理论与方法及其传统成本核算的比较研究[J].当代财经.1995年3月.
曹德芳.成本管理学[M].东北大学出版社，2003年.
[3]姚兵.工程招投标与合同管理[M].中国建筑工业出版社，2001年.