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阐释内部制约审计在领导干部经济责任审计中意义

最后更新时间:2024-02-27 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:4824 浏览:10780
论文导读:要】内部制约制度的建立健全和执行的有效性审计一直是领导干部经济责任审计的重点内容之一。本文从内部审计的视角,介绍内部制约审计在领导干部经济责任审计中的作用。内部制约审计是领导干部经济责任审计的基础,内部制约还可以结合单位“三重一大”实施情况、财务管理实施情况、预算管理实施情况等内容进行审计,内部制约审计
【摘要】内部制约制度的建立健全和执行的有效性审计一直是领导干部经济责任审计的重点内容之一。本文从内部审计的视角,介绍内部制约审计在领导干部经济责任审计中的作用。内部制约审计是领导干部经济责任审计的基础,内部制约还可以结合单位“三重一大”实施情况、财务管理实施情况、预算管理实施情况等内容进行审计,内部制约审计影响着领导干部经济责任审计全过程。
【关键词】内部制约 经济责任审计
作为国家政策贯彻和执行的事业单位,为了保证政府各项政策的落实和执行,保证国有资产的安全完整,提高国有资产的使用效率,各事业单位必须建立起完善的内部制约体系。领导干部经济责任审计已经推行十多年,是伴随着我国经济体制改革和政治体制改革的进程逐步发展起来的,通过对被审计单位领导干部任职期间履行经济责任情况客观公正评价、为组织人事部门考核和管理干部提供了重要的参考依据。一个经济责任审计项目,内部制约测评是审计工作开展的切入点,同时,内部制约制度的建立健全和执行的有效性审计也一直是经济责任审计的重点内容之一。内部制约审计在领导干部经济责任审计中有着十分的重要的作用。

一、事业单位领导干部经济责任审计主要内容

先了解一下,事业单位领导干部经济责任审计主要审什么?以一家预算单位为例,审计主要内容包括本单位预算执行和财务收支的真实、合法和效益情况;有关内部制约制度的建立和执行情况;国有资产管理和使用情况,资产保值增值及安全完整情况;重要投资项目的建设和管理情况;对下属企业财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况;被审计领导干部在任职期间履行职责、廉洁从政情况等。
事业单位领导干部经济责任审计类型主要有国家审计、内部审计、社会审计,接下来从内部审计的视角来讨论内部制约审计在领导干部经济责任审计中的作用。

二、内部制约审计是领导干部经济责任审计的基础

从单位内部审计的角度来说,事业单位领导干部经济责任审计怎么审?这就是从内部制约入手,开展审计工作。

(一)单位内部制约审计要纳入经济责任审计工作方案

项目主审人员根据各事业单位的基本情况,设计格式化的内部制约调查表。内容应涵盖内部制约制度调查表和预算管理、固定资产、对外投资、货币资金等内部制约调查表。根据各事业单位特点不同,对格式化的内部制约调查表的调查内容可以做适当修改,如有的是全额拨款事业单位,应侧重预算管理和货币资金管理的内控调查;有的是自收自支事业单位,就应侧重创收收入与支出管理的内控调查。
(二)内部制约审计在领导干部经济责任审计中的意义由提供海量免费论文范文的www.7ctime.com,希望对您的论文写作有帮助.单位内部制约调查应纳入经济责任审前调查范围
召开经济责任审计现场进点会前,审计组将内部制约调查表发放给被审计单位填写,单位有书面内部制约制度的,需提供制度文件,并明确发文时间,这对制度执行有效性检查十分重要;无单位内部制约制度的,需提供财务制度,并对审计的会计期间主要业务流程作书面说明。调查式问卷的发放,有利于对被审计单位内部制约全面情况的初步了解。

(三)单位内部制约审前调查结果应纳入经济责任审计实施方案

进入现场审计工作状态,审计组项目主审、审计人员应根据内部制约调查结果,拟定经济责任审计实施方案。在审计现场进点会后,审计组还要对被审计单位主要负责人以及办公室主任、财务科长、业务部门领导进行一对一的现场访谈,了解关键制约点的具体执行情况。近些年,越来越多的事业单位实行会计集中核算制,会计人员全部纳入核算中心管理,根据各单位实际业务需求以及与会计核算中心距离的远近,有的单位出纳也归口核算中心管理。因此不属于本单位编制的会计、出纳也必须纳入一对一的现场访谈,有利于审计组对单位的内部制约与财务制度的全面了解。综合书面内部制约调查与现场访谈结果,编制经济责任审计实施方案,细化审计内容。

(四)单位内部制约审计结果应在审计报告中予以披露

根据现场审计结果,审计组对被审计领导干部的相关经济责任作出审计评价。以内部制约制度的健全性评价为例,还要注意制度的合规性,如果被审计单位制定的内部制约制度、财务制度和国家的相关法律、法规、规章及其他规范性文件不符的应当予以指出。一般来说,近年来,事业单位内部制约审计评价依据还是沿用2001年财政部发布的《内部会计制约规范——基本规范》和货币资金制约、实物资产制约、对外投资制约、采购与付款制约、销售与收款制约等具体条款。当然,内部会计制约只是内部制约的一部分,未包含具体组织结构制约和人员素质制约等内容。

三、内部制约审计与其他经济责任审计内容的相关性

(一)内部制约审计与“三重一大”事项决策实施情况审计相结合

对事业单位来说,凡属重大决策、重要干部任免、重大项目安排和大额度资金使用(简称“三重一大”)事项必须由领导班子集体做出决定的要求。领导干部经济责任审计,内部制约审计也可以和“三重一大”事项决策实施情况审计相结合。比如大额度资金使用会签制度,一般事业单位应要求除人员工资等常规性支出以外的大额资金的使用,有支出审批限额的要求。“财务一支笔”只能在限额规定的范围内审批,达到一定额度的资金由主要领导和副职共同签批,特别大额资金应报请上级主管部门审批。单位货币资金的内部制约岗位责任与授权批准要有相应的制度规定,相对来说,单位“三重一大”的规定就比较原则性,而内部制约制度的规定就比较全面,对各级审批人的审批权限与额度,复核、支付有具体要求。两者结合,对被审计单位的大额资金使用情况才能做出客观评价。

(二)内部制约审计与单位的财务管理情况审计相结合

会计基础工作规范是事业单位财务管理的重要环节。在领导干部经济责任审计中,单位内部制约制度执行的好,会计基础工作通常较规范,单位内部制约制度执行的不好,会计基础工作规范就较为薄弱。比如,《会计基础工作规范》第四十八条要求“原始凭证的内容必须具备:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;论文导读:
数量、单价和金额。”第四十九条要求“发现原始凭证有错误的,应当由开出单位重开或者更正,更正处应当加盖开出单位的公章。”如果被审计单位内部制约制度健全,且执行到位,相关人员按章办事,就不会发生报销入账的无数量单价,无抬头,抬头手工更正(未盖对方单位公章),内容空缺等事项的发生。

(三)内部制约审计与单位预算管理实施情况审计相结合

科学化、规范化编制事业单位的预算十分重要,一个单位内部制约,也影响预算管理实施情况。比如说,事业单位预算基础资料是否完整直接影响预算编制的准确性。还有,内部制约要求预算编制遵循授权审批制度。又如,内部制约也要求事业单位预算执行和预算调整有授权审批。如果事业单位支出未严格执行国家规定的开支范围和开支标准,可能存在任意扩大开支范围和提高开支标准的理由,也说明该单位预算管理方面的内部制约执行的有效性有待加强。

四、内部制约审计影响着领导干部经济责任审计全过程

内部制约审计在领导干部经济责任审计中起着重要作用,影响着审计全过程,从内部制约审计入手,开展经济责任审计,有利于找到审计的切入点,从关键制约点、关键岗位入手,在有限的现场审计时间,查清被审计单位可能存在的理由。内部制约制度健全与执行有效性是领导干部经济责任审计评价的基础,从审计评价角度,无论是被审计单位已经实施会计集中核算制,还是被审计单位设置单独的财务科,都可以提出有针对性的审计倡议。2014年,《行政事业单位内部制约规范》将全面实施,对于事业单位内部制约审计有了更好地参照依据。各事业单位可以根据新的事业单位内部制约规范,结合本单位业务实际、业务流程以及历年领导干部经济责任审计结果制定适合本单位人员岗位设置和业务需求的内部制约规定。上级主管部门也可以通过领导干部经济责任审计,对下属事业单位的内部制约制度健全性和执行有效性进行检查,督促规范单位管理工作。
参考文献
[1]《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》,1999年.
[2]《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,2010年.
[3]《会计基础工作规范》,1996年.
[4]《行政事业单位内部制约规范》,2012年.
作者简介:陈泓(1976-),女,汉族,浙江余姚人,就读于上海交通大学安泰经济与管理学院,研究方向:会计、审计。