谈谈中国预算会计弊端及倡议

论文导读：保障基础之上进行；最后是，一个体系的建立和运转需要较多的技术支持和人员配置。我国的目前状况是经济法律相关体系仍不健全，各会计人才培养的试点工作还没有具体开展，预算会计的改革处在起步期，所以，在应用中，还不能达到全面具体。只能结合目前状况，分步实施，在核算方面应用传统的收付实现制，而权责发生制应用在财务的总
摘要：根据目前我国在预算会计发展过程中发现的收付实现制度存在的弊病，提出了权责发生制原则是当前的当然选择。
关键词：财会预算 权责发生制 倡议
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一、会计核算收付实现制弊端

我国目前的预算会计包括行政总预算、行政单位以及事业单位会计，自1998年起的一系列国家制定以及行业会计制度所组成。我国目前的预算会计采用收付实现制，在近年来的财政制度改革以及新兴的复杂经济业务体系下，收付实现制已经越来越不能满足当前的经济体系预算需求。收付实现制的弊端包括如下几点。

1、无法如实反映当前财政情况

收付实现制不能如实反映当前单位的财政情况，无法做到完善的负债管理以及对财政风险的预防。收付实现制管理资产的模式在于单位购入的资产计入当期支出以及固定资产，但对于已经购入资产没有进行折旧计算，直到该资产报废处理[1]。这就导致收付实现制对于资产的价值管理不真实。
另外，对于资产负债，支付实现制无法反映债务的完整信息，其中的预期利息支付部分不能提前预计。比如国债的预期利息、地方政府的历年陈欠、为第三方企业担保贷款所导致的欠款等均由于支付实现制的弊端而无法在当期财务报表中体现出来，从某种作用上出现了财务的虚假平衡。

2、无法客观体现管理成本

对于政府而言，支付实现制无法客观的体现公共管理成本，从而不能真实的对政府绩效进行科学评价。绩效考核需要对资源的使用以及结果完整的联系起来。但收付实现制仅能将款项收支的发生作为依据，而无法对于预期收支或者已经发生但没有实际收支的款项进行管理。比如对于政府提供的公共服务只能计算支出款项而无法计算其磨损折旧部分，导致成本核算的不真实性以及随之而来的绩效考核的不准确。另外目前少数单位在部分财会业务上已经开始使用权责发生制，但两种会计制度一起使用更加复杂以及难以合理划分业务[2]。

3、无法反映整体的预算结果

收付实现制无法反映预算的执行结果，不能形成整体预算执行结果。另外，由于收付实现制缺少综合性的财务报告，财务报告只反映目前已收到或者已支付的项目，对于应该支付而未支付，或者提前结算的项目无法正确反映。

4、不能处理更加复杂的会计业务

我们现行的财政国库集中支付以及政府采购制度下，财政的资金从国库帐户直接划拨给收款方，相应的财政部门通过财政通知书记录财政收入和支出，实际支付与财政部门相剥离，各环节中存在意外和沟通方面的理由。
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二、在预算核算中执行权责发生制的主要手段

1、权责发生制的定义及其优点

权责发生制在实际运作中针对收入款项的确定标准是根据费用实际产生的时间为准，即说明，在期间内执行的费用款项或者此期间已经完成的或者是必须承担的款项，都将计入到本期间的会计核算[3]；而若在此期间已经产生了款项的收付行为，但是费用不是当期内产生的，则不在本期对这笔费用进行核算或处理。
在预算核算中应用权责发生制的标准对比应用收付实现制具有以下几点优点：其一是在权责发生制的应用中可以整体体现出企业各项资产和资源，可从中全面了解企业单位中的资源分配情况以及且资产的实际情况，可制定出企业资产资源运用、维护等正确的处理策略，并有效的实施；其二是可以真实的体现出企业单位资金动向，以及潜在的理由和债务，可降低经济风险；第三点是可以有效的体现出各部门各环节运转中的成本，可提高内部的管理，便于考核。

2、权责发生制的具体引入策略

在我国现行的会计核算体制中，预算会计中权责发生制的执行在实际运转中还有很多理由和难度。首先，一个会计体质的改革要在一定完善的标准、制度、条例下指导进行；其二是要在一个完善的法律维护保障基础之上进行；最后是，一个体系的建立和运转需要较多的技术支持和人员配置。
我国的目前状况是经济法律相关体系仍不健全，各会计人才培养的试点工作还没有具体开展，预算会计的改革处在起步期，所以，在应用中，还不能达到全面具体。只能结合目前状况，分步实施，在核算方面应用传统的收付实现制，而权责发生制应用在财务的总体管理上。另外一种策略是，除预算资金方面外全部应用权责发生制，在各机制改革完善后，再进行体制的过度。

3、权责发生制的实施及其应用方式

首先，在政府方面，实施权责发生制的体制，可以有效的体现出债务的目前状况。对于符合会计体制基准的政府债务情况，必须对其进行严格的计量且在相关的项目中披露；不符合怀集体制基准的，必须将其隐性信息体现在财务报告中，达到真实的体现政府的财务情况。其二，部门的绩效管理已经成为了财政改革体系中的目标定位，因此需应用权责发生制在企业服务的成本费用以及固定资产方面，适当的进行计提折旧。第三，为可以真实的体现出企业单位资金动向，以及潜在的理由和债务，降低经济风险，这需要尽快实施权责发生制，主要应用在社会保障、国债收支等方面。
具体实施中要区分不同的财政业务，逐步实施权责发生制。针对政府出现的新兴财政业务，实施收付实现制并按照政府规定进行处理；针对跨期收支等需要将会计记账基础转换的业务，增加相关的项目，实施权责发生制；针对涉及资金量大、规模大的业务，需暂缓执行或者不实施权责发生制。

4、对我国预算会计制度改革的倡议

会计制度对于国家的作用重大，它涉及面非常广泛，从财政体制到经济情况都会牵动诸多的责任，所以，在会计制度的改革中应深入的研究分析，谨慎的实施以确保改革的实施。通过对国外会计改革情况的研究中看出，部分发展中国家在会计改革的实施中已逐淘汰收付实现制，向权责发生制靠拢，效果明显。我国的经济目前状况是处于快速发展中，应总结国际中适应我国目前状况的改革经验，在结合我国经济特色，制定最适宜中国政府的预算会计体系，并逐步完善。
参考文献：
[1]张琦，王森林，李琳娜.我国政中国预算会计的弊端及倡议由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.府会计改革重大理论理由研究[J].会计研究，2010；8
[2]贺敬平.试论我国政府预算会计与政府财务会计的协调[J].预算管理与会计，2011；3
[3]袁小雨.我国预算会计核算基础改革探讨[J].中国管理信息化（会计版），2007；05
（责任编辑：李科鑫） 全文地址：www.7ctime.com/zcpgslw/lw28149.html上一论文：试论企业流管理行为的财务及会计手段