浅析公允价值会计实践理论
最后更新时间:2024-01-25
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论文导读:
[摘 要]我国财政部于2006年2月15日颁布了包括一项基本准则与38项具体准则的新会计准则体系。新会计准则的实施,不仅包含了诸多方面的变革,而且也标志着我国会计准则和国际会计准则最终实现了全面接轨,而新会计准则中最大的亮点就是将公允价值作为一种会计计量属性,纳入到了企业会计实践活动当中。本文结合实际工作经验,就公允价值会计实践的发展历程、相关理论、应用理由等诸多方面进行了系统的研究与探讨。
[关键词]公允价值;会计实践;理论;
[]A [文章编号]1005-6432(2014)39-0139-02
公允价值的概念是指在公允价值计量条件下,资产和负债按照公平交易,熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。因此,公允价值主要倡导的是会计计量要确保交易双方的公平、公正,强调公允性与真实性。在我国《企业会计准则——基本准则》第四十三条中规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、现值、可变现净值及公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”其中,公允价值作为市场价值的一种特殊形式,其主要代表了一定时间内市场公认的市场价值,因此加强对公允价值会计计量中相关理论及实践应用的研究与探讨,对明确公允价值的会计计量目标,健全公允价值计量制约制度与披露程序,以及完善我国会计制度的法律建设与执法建设都有着重要的现实作用。
1 公允价值在我国会计实践中发展历程及应用优势
(2)公允价值会计计量能够更加公允、真实的揭示我国上市公司的财务状况、经营业绩以及风险管理信息,从而有利于增强我国金融市场的透明度与市场约束度。
(3)由于公允价值要求企业将衍生金融工具纳入到企业核算当中,这也使得我国上市公司所从事的高风险投资,能够及时、准确地反映在财务报表中。从而使我国监管机构能够更加直接地获取相关财务信息,为更好地履行监管职责提供了条件。
2 公允价值会计实践中的相关理论
公允价值计量策略在采用时应按照适当原则,有时候单一的计量策略是适当的,例如对活跃市场中相同负债、资产进行报价,并对报价计量时;而有时候采用多种计量策略才是适当的。而当选用多种计量策略对公允价值进行估算时,应当首先考虑各类策略在计量过程中的权重,再依据加权计算得到最终结果。 全文地址:www.7ctime.com/yyhjlw/lw41581.html上一论文:简论会计信息失真和成因及解决策略
[摘 要]我国财政部于2006年2月15日颁布了包括一项基本准则与38项具体准则的新会计准则体系。新会计准则的实施,不仅包含了诸多方面的变革,而且也标志着我国会计准则和国际会计准则最终实现了全面接轨,而新会计准则中最大的亮点就是将公允价值作为一种会计计量属性,纳入到了企业会计实践活动当中。本文结合实际工作经验,就公允价值会计实践的发展历程、相关理论、应用理由等诸多方面进行了系统的研究与探讨。
[关键词]公允价值;会计实践;理论;
[]A [文章编号]1005-6432(2014)39-0139-02
公允价值的概念是指在公允价值计量条件下,资产和负债按照公平交易,熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。因此,公允价值主要倡导的是会计计量要确保交易双方的公平、公正,强调公允性与真实性。在我国《企业会计准则——基本准则》第四十三条中规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、现值、可变现净值及公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”其中,公允价值作为市场价值的一种特殊形式,其主要代表了一定时间内市场公认的市场价值,因此加强对公允价值会计计量中相关理论及实践应用的研究与探讨,对明确公允价值的会计计量目标,健全公允价值计量制约制度与披露程序,以及完善我国会计制度的法律建设与执法建设都有着重要的现实作用。
1 公允价值在我国会计实践中发展历程及应用优势
1.1 我国公允价值会计实践的发展历程
目前,公允价值在我国的会计实践中主要经历了三个阶段:第一阶段为1997—2000年,是提倡阶段,这一阶段我国财政部门大力提倡和使用公允价值作为会计计量中的属性,并在十项基本准则中涉及公允价值的准则包括了债务重组、投资、非货币易、无形资产、固定资产及租赁等六项;第二阶段为2001—2006年,是回避阶段,这一阶段财政部修订了债务重组、非货币易与投资的三项准则,并强调了真实性与谨慎性,明确回避了公允价值;第三阶段为2006年2月至今,也是重新引入阶段,这一阶段财政部颁布了新的企业会计准则体系,并将公允价值作为了五种会计计量属性之一、在38项具体准则中有18个准则直接涉及公允价值的计量。
1.2 公允价值在会计实践应用中的优势
(1)公允价值是按照当前市场状况,对负债与资产的真实经济价值进行的会计计量,因此能够及时、有效地反映企业负债、资产的市场价值变化,并能够准确地在资产负债表与利润表中得到体现。(2)公允价值会计计量能够更加公允、真实的揭示我国上市公司的财务状况、经营业绩以及风险管理信息,从而有利于增强我国金融市场的透明度与市场约束度。
(3)由于公允价值要求企业将衍生金融工具纳入到企业核算当中,这也使得我国上市公司所从事的高风险投资,能够及时、准确地反映在财务报表中。从而使我国监管机构能够更加直接地获取相关财务信息,为更好地履行监管职责提供了条件。
2 公允价值会计实践中的相关理论
2.1 公允价值的信息披露
公允价值中揭露的信息应当使信息使用者能够正确评估计量信息和体现公允的价值。在2006年11月,我国证监会颁布了《关于做好与新会计准则相关信息披露工作的通知》,在通知中着重强调了在公允价值计量模式和后续计量策略的选择上应采取谨慎、合理的态度,以及“充分披露企业合并及合并财务报表的相关信息”等强硬要求。为严格贯彻落实通知中对信息披露工作的相应要求,应加强企业资产、负债信息披露工作,并着重做好以下几个方面:一是做好报告日的公允价值计量;二是对于重大不可观察信息,应分开列示其可归属期间的变化;三是正确估计信息在整个公允价值等级系统中所处的等级。2.2 公允价值的层次概念
AS157根据不同信息的披露要求,将公允价值分为了三个层次:第一层次为公开报价(Quoted Price),其参照信息为市场信息,主要包括了相同资产、负债在活跃市场中的公开报价,要求其信息来源应当独立于报告主体,信息价值有着可靠性与公允性的保证;第二层次为可观察信息(Observable Inputs),主要包括了类似资产或负债在活跃市场中的公开报价,相同或类似资产在不活跃市场中的公开报价,以及以市场数据为佐证的信息等,对于第二层次在理论上而言是除去第一层次以外的最优选择;第三层次为不可观察信息(Unobservable Inputs),主要包括了不要求尽其所能获取市场参与者的假设信息,报告主体按照计量日可能获取的最佳信息,反映市场参与者对资产、负债的定价假设信息等,对于第三层次的信息而言,若不需要耗费太多的成本或努力便能够获取市场参与者的假设信息时,则不应当忽略此类信息。2.3 公允价值的计量策略
公允价值的计量策略主要包括了市场法、收益法与成本法这三种。市场法是运用类似或相同资产、负债在活跃市场上的或其他相关信息,对资产、负债进行计量的策略,市场法也是一种主要应用于债券估值的数据技术,其并不完全依靠公开报价,而主要根据债券和其他公开报价之间的数据关系而进行债券的价值估计;收益法是运用估计技术,对赢利或者流量转换为单一现值的计量策略,因此收益法对公允价值的计量主要是以市场对未来价值的期望作为基础的;成本法则是指重置一项资产的服务能力所需要的金额,而对计量日资产的公允价值进行计量的策略,在AS157中所指的成本法,实际上只限于现行重置成本,而不包括其他成本概念,因此在成本法的应用时,应当对物理损耗、经济性过时及功能性过时等因素进行调整。公允价值计量策略在采用时应按照适当原则,有时候单一的计量策略是适当的,例如对活跃市场中相同负债、资产进行报价,并对报价计量时;而有时候采用多种计量策略才是适当的。而当选用多种计量策略对公允价值进行估算时,应当首先考虑各类策略在计量过程中的权重,再依据加权计算得到最终结果。 全文地址:www.7ctime.com/yyhjlw/lw41581.html上一论文:简论会计信息失真和成因及解决策略