浅论公允价值与会计稳健性

论文导读：营，提高企业的竞争力。Watts（2003）根据之前的大量文献研究，总结稳健性的理由归为以下四个方面：契约、税收、诉讼、管制及税收。这四个方面的变化都会影响会计的稳健性。在实务中，会计稳健性主要体现在使用各种加速折旧法、会计确认中使用的各种计提资产减值准备。公允价值是针对企业会计信息质量的相关性和可靠性要求提出
【摘 要】 一直以来，会计界都非常重视会计稳健性和公允价值。公允价值的引入，是否有利于会计稳健性的提高，对此理由，学术界和业界进行了深入的研究和探讨。文章首先分析了这两者各自的特点，然后对公允价值的使用对会计稳健性的影响进行研究，并提出相关的政策倡议，加强信息披露，平衡使用公允价值和会计稳健性原则等，期望使两者能够更好的融合在一起，提高会计信息质量。提供企业信息使用者更加相关和可靠的会计信息，提高决策的水平。
【关键词】 公允价值； 会计稳健性； 相关性研究
一、引言
会计稳健性历来是会计信息质量的重要准则，其要求确保考虑市场环境中的风险及不确定性，对损失的关注程度远远高于收入。随着近年来金融衍生工具的产生，公允价值提上日程。对公允价值采用的道路并非一成不变，经历先使用后放弃，到又启用的道路。目前，会计准则中公允价值是一个重要原则。但是公允价值的引入对会计的影响，至今观点没有统一，仍然是国际上和国内研究的热点理由。尤其是2008年金融危机对公允价值的计量再次高度关注。公允价值计量与会计稳健性是否相背离还是统一和谐，目前文献研究关于公允价值和会计稳健性各自单方面的研究较多，但对于两者相关联的研究则少之又少。本文通过公允价值与会计稳健性进行相关研究，期望对会计系统有一定的指导作用。

二、会计稳健性与公允价值的内涵

会计稳健性要求人们对会计信息的处理要细心谨慎，对企业的损失和风险要充分考虑，合理核算企业的经营成果。会计稳健性的目标是保护债权人的收益，充分衡量风险，谨慎经营，提高企业的竞争力。Watts（2003）根据之前的大量文献研究，总结稳健性的理由归为以下四个方面：契约、税收、诉讼、管制及税收。这四个方面的变化都会影响会计的稳健性。在实务中，会计稳健性主要体现在使用各种加速折旧法、会计确认中使用的各种计提资产减值准备。
公允价值是针对企业会计信息质量的相关性和可靠性要求提出的计量信息的会计处理策略，目前已经得到广泛的认可，被确认为新会计准则的重要规定。公允价值计量以市场价值为基本，同时参考市场上的估计，力求对收益和损失的不确定性和风险方面都进行较为完善的确认。公允价值的核心在于动态反映市场价值的变化，这是与历史成本计量策略不同的会计计量模式，反映资产和负债各个项目的相关信息，其更加真实反映企业的运营成果和财务信息，提供更多对决策有用的信息。公允价值的原则有公允性、全面性、动态性、估计性。
会计稳健性强调历史信息的重要性，而公允价值则更为强调目前的市场价值及未来不确定性的关注。因此这两者有着不协调的部分，因此公允价值的运用，是否真的有利于会计稳健性，是否提供了更高质量的会计信息，对此学者们进行了相关的研究。

三、公允价值与会计稳健性的相关关系

公允价值与会计稳健性由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.会计是各类使用者进行研究、投资所需信息的重要源泉。会计稳健性的目的是必须尽快及时的确认出损失，不能够夸大收入。久而久之这一会计信息的处理策略，就会导致高估损失。但是公允价值则要求记录会计信息充分反映现在的市场各项资产及负债的可靠价值，以期更好地反映企业资产负债或者收入损失的波动程度，更有效地对未来的资金流量进行预测。这两者在处理会计信息时其基本的出发点是不一样的，因此面对实际理由时，可能导致相背离的处理结果。公允价值的引入必定会影响会计稳健性。

(一)公允价值和会计稳健性的矛盾

在增值资产的会计处理策略上，公允价值与会计稳健性是具有矛盾的。损失必须及时确认，而利得则分期确认，这是会计稳健性的要求，这样的目的是充分考虑各种影响企业运营的不确定性和风险，降低运营风险。本文举一个易于解释的案例来加以阐述。假设甲公司购买了乙公司的股票，并且乙公司的股票具有良好的发展提升空间，甲公司将这些股票作为金融资产持有，股价不断在上升中，那么这项资产我们可以认为它代表公司总资产的增值。到了会计期末，这些股票的价值我们应该如何计算呢？如果按照公允价值的原则，反映这项资产的公允价值，那么就需要把股票的变动收益也核算并入到公允价值中。但是如果按照会计稳健性，对这部分的股票增值收益，不管这些股票增值的空间多么大，我们都应该不核算。一直这样处理下去，按照稳健性，那么该项金融资产价值会比当前价值少了变动损益，有时这些变动损益是很大的一部分资产价值，即是远远低估企业的资产水平。因此此时稳健性对资产负债、收入费用等的处理，由于不对称，人为割裂开来，主观制造一种偏差，没有真实反映经济业务的真实会计信息。违背会计信息真实性的要求。只有真实的会计信息，才能实现公允的要求。因此，稳健的会计信息，在某种程度上也造成了公允和真实的缺失，与基本的会计本质及理论产生矛盾。

(二)公允价值修正会计稳健性

由上述所知公允价值和会计稳健性之间有着不相匹配的矛盾。会计信息质量的重要标准之一是相关性。而在稳健性原则的运用下，与这一标准在某些方面是存在矛盾的，因而产生的信息可能不是使用者所需要的，与使用者使用会计信息的目标不相符。但是公允价值则是及时对各种信息进行动态的计量，反映市场的变化。因而公允价值的引入提供的信息更加具有相关性，更真实地反映企业的流量和财务利润，更加符合企业使用者的信息目标要求，更有利于投资决策。故公允价值这一原则的引入对会计稳健性有一定的修正作用。

(三)公允价值减低会计稳健性

具有活跃市场的资产和负债的公允价值称之为市场报价，这是会计准则的规定。其中一方面，公允价值是对市场价值的动态反映，市场价值的大小会受到当时市场中各种因素的影响。目标市场流动性状况、投资者对企业的预期、资金的供求情况等许多理由都可能导致市场报价出现波动，甚至是大幅度的极端波动。采用公允价值衡量的企业资产或者负债、资本利得或者损失在市场发生无理由的连续性上升或者下降时，其所产生的信息就会因此被高估或者低估。而会计稳健性在确认会计信息时要求不可低估负债。因此这种情况下由于市场非理性导致的巨大的波动对各项资产论文导读：性。公允价值与会计稳健性相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.上一页12
及负债、收入及损失造成的波动，会导致会计稳健性的降低。另一方面，近年来，各种金融衍生工具被创造出来，而对金融工具的计量，较多采用公允价值。公允价值要求“真实”反映资产及负债，根据市场价值提前确认未实现的收益及可能的损失，这种处理策略与会计稳健性仅仅确认不确定的损失，对收入并不涉及的做法不相同。这种做法将会使企业的利润变高，但是这种计量策略形成的利润并非真实作用上存在的利润，仅仅可以称作是经济利润，并非实际实现。在公允价值计量下，企业的利润体现的是公允价值的计量变动，而不是由实际生产经营活动产生的收益。举个例子，金融资产容易受到经济情况及市场供求的影响，时常会波动。而与此种资产相关的收益，在会计稳健下的历史成本计量下收益仅仅是指已经被处理的那部分价值，采用公允价值，不仅包括上面的收益，也含有因为时常变动形成的变动损益。这种做法类似于虚增了企业没有实现的收入，违背了会计稳健性的限制性。公允价值与会计稳健性相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.