浅谈通货膨胀影响及其会计处理

论文导读：

一、通货膨胀对企业的影响

（一）会计报表提供的信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果 在通货膨胀时期，资产负债表中的某项资产价值是购置该项资产时的历史成本，而不是反映通货膨胀时期该项资产的现时成本；因此，此时资产负债表中的资产总额也不能反映以现时成本表示的企业拥有的经济资源规模，资产负债表中的业主权益也不能反映业主现时拥有的权益价值。同样，此时利润表中的收入是通货膨胀的现时收入，但是与其相配比的由耗用的资产转化来的成本费用中有相当部分是以资产购买时的历史成本计价的，因而，高收入和低费用配比后势必造成所得到的利润是虚增的，那么企业利润表所反映的经营成果和盈利能力是不真实的。
（二）企业经营过程中消耗的资产得不到现有的价值补偿， 企业的生产规模逐渐萎缩 在通货膨胀条件下，若不考虑物价上涨因素，产品成本、固定资产仍按取得或购建时的历史成本进行核算，用以补偿生产过程中耗用的材料及机器设备等的损耗，由于物价已经上涨，企业按传统会计核算的已耗资产的补偿资金并不能满足所耗资产的重置。企业就会增加新的消耗以弥补其资产的重置，这样会使企业的生产规模逐渐萎缩，企业的再生产能力下降。
（三）无法正确反映企业业主权益价值，业主权益得不到维护在通货膨胀时期，不同会计期间的单位货币价值和相同资产的均存在较大差异，传统会计产生的会计信息不可能反映企业产权资本的实际维护情况。此时，对企业所耗资产按低于现时的历史成本进行核算，必定会造成企业利润虚增，甚至出现虚盈实亏的现象，以此计算的净利润进行股利分配也一定会使企业的业主资本受到侵蚀，业主权益的价值不真实。
（四）失实的会计信息容易导致错误的企业决策 以上的论述中可以看出，在通货膨胀条件下，企业的会计报表反映的会计信息已失真。但是企业的内部管理者要加强企业的计划管理，做好对企业经营活动的考核、评价、预测和制约，必须依靠真实可靠的会计信息。此时，依据失真的会计信息会给企业管理者的经营决策带来一系列重大失误。
（五）失实的会计信息难以满足企业债权人和投资者的决策需要，影响企业在资本市场的正常运作 由于通货膨胀的影响，企业的会计报表反映的会计信息不能如实反映企业现时的财务状况和经营成果。此时，企业债权人和投资者据以作出的经济决策往往会导致失误。这样，就必定会影响企业及时获得所需资金，影响企业在资本市场的正常运作。

二、通货膨胀会计模式

（一）通货膨胀会计模式 （1）一般物价水平会计。一般物价水平会计是不转变传统会计的计量属性，平时以历史成本对发生的经济业务进行会计核算，期末时指按本期一般物价指数将会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，会计程序和策略。这种会计模式的优点是：一是某种程度上反映和消除了通货膨胀对会计信息的影响，增强了会计信息的真实性和可比性。二是有利于加强企业经营管理水平。三是策略简便易行。然而，这种会计模式也有其自身的缺陷：一是因为一般物价指数有可能与企业某项资产的物价指数不同，从而导致调整后的会计报表不能确切地反映企业真实的财务状况和经营成果。二是不能广泛满足企业信息需求者对会计信息的需要。三是在一定程度上加大了会计核算费用。
（2）现时成本会计。现时成本会计需要建立现时成本账户体系，平时以现时成本和建立的现时成本账户体系对所发生的经济业务进行一系列会计核算，期末编制现时成本会计报表以反映企业的财务状况和经营成果的会计程序和策略。与一般物价水平会计相比，它不是以一般物价水平变动对传统财务会计报表数据进行换算和调整，而是在资产的计价，损益的计算及账户设置等一系列会计策略上均有所创新，是对传统财务会计较大的变革。
现时成本会计模式的优点是：一是资产的计价和会计收益的计算更为真实，可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息。二是有利于企业资本的维护。三是有利于正确评价企业的经营管理，改善企业经营管理水平。该会计模式存在的缺陷是：一是由于确定资产现时成本的主观性较强通货膨胀影响及其会计处理由提供海量免费论文范文的www.7ctime.com,希望对您的论文写作有帮助.，一定程度上影响会计信息质量。二是用不同时期的现时成本进行会计核算，使会计数据缺乏一定的可比性。同时不能完全消除通货膨胀的影响。三是开设现时成本会计账户，加大了会计核算费用。
（3）现时成本/一般物价水平会计。这种会计模式是将一般物价水平会计与现时成本会计的程序和策略相结合而产生的一种通货膨胀的会计模式，既克服了一般物价水平会计的缺陷又克服了现时成本会计的缺陷，能更真实地反映出企业通货膨胀条件下的财务状况和经营成果，但在会计操作上有一定的难度，处理策略复杂且加大了核算费用。这种会计模式一般在恶性通货膨胀的国家才会采用。
（二）世界国家通货膨胀会计模式的选择 美国第33号财务会计准则规定了美国通货膨胀会计制度是一般物价水平会计和现时成本会计。英国第16号标准会计实务公报规定了英国的通货膨胀会计制度只是现时成本会计，而不用一般物价水平会计。加拿大有关揭示物价变动的会计准则受美国的影响大一些，采用的会计制度是现时成本会计和某些一般物价水平会计，以补充资料方式而不是以编制资产负债表的方式揭示有关信息。澳大利亚有关揭示物价变动的会计准则受英国的影响大一些，其准则采用的会计制度是现时成本会计。荷兰的通货膨胀会计制度是现时成本会计，但是现行成本调整仅限于报表中的个别项目，现行成本资料是作为历史成本基本报表的补充信息的。以巴西为代表的南美国家曾经历过长期的、通货膨胀率在两位数以上的恶性通货膨胀。因此，巴西政府规定的通货膨胀会计制度是一般物价水平会计，同时把通货膨胀会计报表作为基本报表。

三、通货膨胀的会计处理

（一）企业会计准则规定的会计处理策略 目前我国企业会计准则中规定了一些策略，以缓解通货膨胀的影响，企业在会计核算时可以采用：（1）固定资产采用加速折旧法。我国《企业会计准则第4号——固定资产》允许企业有选择的采用加速折旧法，缩短了固定资产折旧年限，提高了固定论文导读：
资产折旧率，在某种程度上缓解了通货膨胀对固定资产更新的影响。（2）计提资产减值准备。我国《企业会计准则第8号——资产减值》规定：企业所有的资产发生减值时，原则上都应当加以确认和计量。当企业在通货膨胀时期购进资产，在通货膨胀过后，货币购买力升高，资产通货膨胀影响及其会计处理相关范文由写论文的好帮手www.7ctime.com提供,转载请保留.的账面价值将高于可回收金额，会造成资产的账面价值高于资产的真实价值，这时就出现了资产减值。资产的减值需要计提减值准备，通过计提减值准备可以消除通货膨胀过后的持续影响。
（3）企业的法定资产重估增值计入企业的资本公积金。我国《企业会计准则—基本准则》引入了公允价值计量属性，资产在公允价值计量中由此会产生资产重估增值，对重估增值的部分计入资本公积。这样在通货膨胀条件下对企业的净资产起到了保值、增值的作用，同时消除了通货膨胀的影响。
（4）外币报表中外币项目的计价以现行汇率表示。《企业会计准则第19号——外币折算》企业对处于通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，需要对其财务报表进行重述，然后再按现行汇率进行折算。这样能消除境外物价变动对会计信息的影响。
（二）构建专门的通货膨胀会计准则的会计处理策略 在目前阶段，除了按照《企业会计准则》中规定的策略进行某些通货膨胀的会计处理外，笔者认为可以继续完善我国的《企业会计准则》，进一步规定一些更深入、更灵活的调整策略，逐渐形成我国专门的通货膨胀会计准则。企业会计核算时采用准则规定的策略尽可能地减少通货膨胀对传统会计的影响。一些会计处理策略如下：
（1）固定资产折旧计提基数的调整。加速折旧法虽然提高了企业固定资金的回收，但是在通货膨胀时期，如果平时按照固定资产的取得成本（原始价值）作为计提折旧的基数，当固定资产报废需要更新时，收回的折旧价值虽然等于固定资产的原始价值，由于物价的上涨，此时固定资产的重置价值已高于原始价值，无法用收回的折旧对固定资产进行更新。因此，计提折旧时，应把通货膨胀的因素考虑进去，调整固定资产折旧的计提基数。即应以年末物价指数调整后的固定资产价值作为计提折旧的基数，这样每年的折旧额就变为：
年折旧额=固定资产账面价值×（1+年末的物价指数）×相应的折旧率。
当企业选用双倍余额递减法计提折旧时，同样对计提折旧的基数进行调整，此时：
年折旧额=固定资产的净值×（1+年末的物价指数）×相应的折旧率。
使收回折旧的价值尽可能地同资产重置成本相一致，以减少通货膨胀对传统会计的影响。
（2）完善存货的核算策略。存货的采购时间不同造成其买价的不同，在通货膨胀时期，如用先进先出法、加权平均法或移动平均对存货的发出成本进行会计核算，就会产生相对较高的收入配比相对较低的存货成本，势必造成企业的利润虚增。此时，采用后进先出法对企业的存货成本进行会计核算更恰当，但是《企业会计准则》已取消了存货的后进先出法。因此，在通货膨胀条件下，在年末时可以对存货的发出成本或销售成本、期末价值采用每年的“年末最后市价调整法”进行会计核算。即平时购入原材料以及各种库存商品按实际发生的费用入账，年末时对平时耗用和销货成本以最后年末的市场来统一计算调整，同时按各类存货的市场一次性调整各类存货的期末账面价值。这样资产负债表中的存货价值真实反映了当前的市场价值，同时利润表中的收入与最近市场的成本费用相配比，尽可能的消除了存货上涨带来的利润虚增。
（3）建立物价变动准备金制度。计提准备金是为了应付投资和经营过程中的不确定因素而建立的专项储备金，我国会计准则要求企业计提各种储备，但计提范围和比例仍有待于改善。可以针对通货膨胀的影响，扩大我国的《企业会计准则》中计提准备金的范围，允许企业对资产负债表中的非货币性资产建立物价变动准备金制度。即年末时按照综合物价指数重估非货币性资产的价值，同时计提物价准备金。计提准备金产生的费用列入利润表中，用各期实现的收入予以补偿；提取的准备金列入所有者权益的“资产价值变动”项目。这样，即保证了投入资本的完整性，又增强企业会计信息的真实性。
（4）调整资产负债表和利润表中的数据。如果通货膨胀不很严重时，可以借鉴一般物价水平会计模式的某些处理策略，即在会计期末用本期的通货膨胀率来调整资产负债和利润表的某些数据，并在报表附注中作出相关的解释说明。当通货膨胀较严重时，可以用本期的通货膨胀率编制资产负债表和利润表的通货膨胀附表，对通货膨胀的影响加以补充说明。
（5）运用会计报表附注或财务情况说明书补充说明通货膨胀的影响。目前，我国的国情不适合采用通货膨胀的会计模式，企业的会计信息仍然是以历史成本计量的基本报表报出，但是为了反映通货膨胀的影响，可以借鉴外国的某些做法，提供以历史成本计量为基本报表的通货膨胀补充信息。即采用基本会计报表后面的附注来披露通货膨胀的影响：如对资产负债表中的非货币性资产的项目说明其重置成本；对利润表中的营业成本、营业收入、利润的增加，可以说明由于进货成本、售价的提高对其产生的影响等。如果通货膨胀严重时，可以采用财务情况说明书加以披露，以提高会计信息的质量。
调控CPI到一定的范围是国家宏观经济的目标，提供真实可靠的会计信息是会计的目标。通货膨胀是客观存在的，要解决通货膨胀对企业的冲击，改善会计信息的质量，笔者认为在我国发展通货膨胀会计，不适合我国的国情。当务之急是将会计准则中有关通货膨胀的会计处理策略深入化、调理化、系统化，以构建适合我国国情的通货膨胀会计准则，用系统的、完善的、专门的通货膨胀会计准则来逐渐解决通货膨胀给我国企业带来的影响。
参考文献：
[1]财政部：《企业会计准则讲解》，人民出版社2010年版。
[2]葛家澍：《西方财务会计的一个新领域——通货膨胀会计》，《财会通讯》1984年第5期。（编辑 园 健）