试议上市公司会计欺诈

论文导读：有健全且运转优秀的组织机构，具备连续盈余实力，财政状态杰出，最近三年财务会计文献无不实记录。因此为了满足《证券法》和《首次公开发行股票并上市管理办法》的原则，一些操作条件不好，融资能力不佳的公司，将不可避开地对公司的财务报表作出不实报告，以满足自己想要上市的愿望。

2.规避潜在退市风险自1998年4月22日，

摘要：会计欺诈行为在近年来经常出现在上市公司中，因此，防范与治理上市公司会计欺诈行为成为刻不容缓的任务。文章首先从国内外对上市公司出现的会计欺诈行为的研究出发，揭露上市公司欺诈的目前状况，以及上市公司出现会计欺诈的理由和影响，从而得出治理上市公司会计欺诈的各种策略。
关键词：会计欺诈； 上市公司；

一、上市公司会计欺诈的影响

(一)会计欺诈对上市公司的影响

会计是反映过去的经济活动，过去的成就和不足作为会计信息的主要来源，如果出现会计欺诈行为，不仅不能满足相关要求，将削弱了企业管理的基础工作，企业的成活率和成长也将遭到损失，而且会计自身的功能得不到体现，还会造成严重的失误，致使公司面对巨大的经济损失。

(二)会计欺诈对投资者的影响

在经济社会中，股东和债权人是企业的主要资金来源，是否投资作为一个商业决定，必须有一个大的、准确的会计信息。如果投资者所看到的是虚假的会计资料，那么投资者的利益将会受到威胁，甚至有可能会损失巨大。

二、上市公司产生会计欺诈行为的理由

(一)会计欺诈理由产生的内部理由

1. 获得融资支持

上市公司上市的最大的好处是上市公司的股票在资本市场上，股票有公司自己的一部分，然后设置一个，让这些股票在市场上交易。但是按照我国《证券法》规定，企业公然发行新股，应该具有健全且运转优秀的组织机构，具备连续盈余实力，财政状态杰出，最近三年财务会计文献无不实记录。因此为了满足《证券法》和《首次公开发行股票并上市管理办法》的原则，一些操作条件不好，融资能力不佳的公司，将不可避开地对公司的财务报表作出不实报告，以满足自己想要上市的愿望。

2. 规避潜在退市风险

自1998年4月22日，上海证券交易所和深圳证券交易所宣布，该国将有一个特殊的处理证券交易所的财务或其他异常情况（特别处理），即我们常说的ST股。如果一个公司被戴上了ST的帽子，那么它代表着向投资者提示市场风险，指导投资者进行理性投资，如此上市公司大概会面对着退市的风险。

3. 追逐利润

上市公司是以盈利为最大目的的经营主体，为了得到盈利，通常一些相关的人，如公司的大股东、独立董事、审计师、会计师、律师等勾结在一起，他们利用各自的权限共同欺骗其他利益主体，以达到瓜分利润的目的。

(二)会计欺诈理由产生的外部理由

1. 从业人员的素质偏低

中国的会计人员必须遵守会计职业道德和不得会计欺诈的具体规定，所以不做假账是一个合格的会计人员应遵守的基本准则。但是，有些会计人员自身觉悟较低或者为了保住自己的饭碗，听信管理人员指使进行会计，导致了我国上市公司会计欺诈理由的屡屡发生。

2. 监管不到位

我国的会计监管分为单位内部监督、政府监督和社会监督三种类型。其中，政府监管可以发挥很好的作用，但在政府部门的会计监督权的实际行使，现有的法律法规不合理分工和布局的监督权的水平，造成了政府部门的多头监管现象的发生。

三、上市公司会计欺诈分析——以万福生科为例

在2012年半年报中万福生科被发现的。在2012年半年度陈述中，该公司虚假增加营业收入18800万元，虚假增加营业成本14600万元、虚加增加净利润0.4023亿元，造成假的数据量比较大，从而导致该公司在 2012 年财政报告和方向转变上半年并没有透露该公司在上半年生产等，情节严重。故立即被湖南省证监局备案调查。万福生科发出通知，说明在2008年至2011年间，近九成的收益为“”所得。
从表1中可以看到，万福生科2012半年度财务报表和实际销售收入82310000元，增加188000000元与270000000元；现实的情况是损失13680000元，盈利26550000元是虚增的，虚增了利润40230000元。另外，杜撰了一整套的出售条约、凭证及出库凭据等。2012年中报更正中，排名前五位客户，湖南启东佳美食品公司虚假销售收入14150000元，而是2230000元；中意糖果公司虚报销售收入为0.1342亿，实为1190000元；而之前的傻牛食品厂和怀化小丫丫食品公司竟然从该公司的五大客户以前的列表中除去了。

四、理由分析

首先，获得上市资格。如果万福生科不进行会计信息欺诈，其在2011不能上市。根据万福生科各方面资料显示，2008～2011年，该公司净利润分别是0.256582亿元、0.395639亿元、0.55554亿元和0.602686亿元，四年内净利润总额为18100万元。其中在净利润

1.6亿元是杜撰的，实际上四年净利润总额只有0.2亿元左右。

其次，获取估值泡沫。股市泡沫有两种：管理和估值泡沫。估值泡沫比较容易分辨出来，最直观的就是看市盈率水平，假如一个有着非常多的样本的行业，那么能够基本判断产生了估值泡沫。此种估值泡沫同时也是经济史上有名泡沫的显著特点，虽然较好的辨别，但投资者却不容易抽身。

五、治理上市公司会计欺诈的倡议

(一)治理上市公司会计欺诈的内部倡议

1. 完善公司治理结构

建立完备、合理的内部制约机构，明确各管理层的责任，形成良好的制约系统，设立严谨、正规的现代管理体系；适当的管理参与制度，给员工机会参与日常监督工作，在管理上更加明显，防止发生欺诈行为；完善独立董事制度。

2. 改善公司的股权结构

上市公司发生欺诈行为的一个最重要的理由是公司的权利过于集中于极个别人手中。要想提高公司的治理效果，必须让不同的利益主体之间既相互配合又相互制约，其中一个重要的做法就是改善上市公司的股权结构。

(二)治理上市公司会计欺诈的外部倡议

1. 完善惩罚机制

中国对会计信息的惩处方式主要是内部的批评和谴责，通常不追究刑事责任。如果进行会计信息的相关公司和负责人没有得到应有的处罚，就会使得会计欺诈的预期的成本大大减少，甚至通过拉关系就能让自己免受处罚。因此，有关部门必须增加对上市公司违法行为的惩罚，惩罚的成本比会计欺诈的效益更高。

2. 加强各部门合作

加强单位内部与政府部门和会计师事务所的合作，发挥好各个主论文导读：方面增强会计师事务所的独立性，将会计师事务所的咨询与审计业务相分离，一个公司不允许同时在一个公共会计公司进行咨询与审计业务。六、结论会计欺诈是一个日益严重的社会理由，管理会计欺诈必须从各方面入手，标本兼治是根本。文章以万福生科会计信息为例，通过一系列对万福生科报表数据的研究与探讨，总结出会计欺
体在监督方面的优势。单位内部应该制定相应的策略，政府部门也应该精简机构，这样才能避开令出多门。因此，我们一方面是对注册会计师民事责任的法律规定，另一方面增强会计师事务所的独立性，将会计师事务所的咨询与审计业务相分离，一个公司不允许同时在一个公共会计公司进行咨询与审计业务。
六、结论
会计欺诈是一个日益严重的社会理由，管理会计欺诈必须从各方面入手，标本兼治是根本。文章以万福生科会计信息为例，通过一系列对万福生科报表数据的研究与探讨，总结出会计欺诈可能导致上市公司股票跌停、面对终止上市等后果，而且会计欺诈正常的资本市场秩序带来影响，减少会计函数的使用。根据法律规定，有效监督，预防，检测等是必不可少的。在今后的工作实践中发现的理由，不断完善法律法规，加强监管，完善奖惩机制，加强会计人员的职业教育和素质教育，才能从根本上解决这一理由。
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（作者单位：福建省三明学院财务处）