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浅谈基于营改增物流业上市公司税负变化

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论文导读:
摘 要:随着改革开放进程的推进,我国各项制度和政策也在不断的优化升级,其中税收政策的变化更是为了适应不断发展的市场经济。营改增的实施首先在上海的交通运输业和一部分现代服务业进行试点,后来逐渐向全国各行各业推广。营改增的实施无疑对现代物流公司也具有举足轻重的影响,尤其是在现代电子商务经济飞速发展的时代,物流业的发展更加迅猛。本文主要围绕营改增的相关内容,分析其对现代物流业尤其是上市物流公司的税负变化,并在此基础上对物流业上市公司提出相关倡议。
关键词:营业税 增值税 物流业 上市公司 税收
1、引言
随着我国经济的不断发展,目前我国各方面还处于不断发展不断完善的阶段,尤其在经济结构和法律规范方面近年来得到越来越多的完善。在经济结构不断优化的今天现代服务业在推动经济发展方面发挥着越来越重要的作用,对我国经济结构的优化起着巨大的作用,尤其是物流业在现代服务业中所占的比重越来越大,对现代服务业的作用也越来越大。在2012年财务部和税务部关于在现代服务业和交通运输业实行营业税改征增值税决定的背景下研究这一转变对我国现代服务业的影响具有十分重要的现实作用,尤其是在我国物流业上市公司处于发展阶段的今天,研究营改增对物流业的影响有利于物流业上市公司更好的利用这一机会,并在此基础上调整物流业的发展方向,使物流业更好的推动我国经济发展。总之在当前背景下研究营改增对现代物流业上市公司的影响具有十分重要的现实作用。本文希望通过分析营改增对物流业税负的影响来给现代物流业上市公司在税负处理上更多倡议和意见。

2、营改增相关概述

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1、营业税定义及特点

营业税,顾名思义是对营业额进行税款征收的一种税额,其征税主体主要是在中国境内发生了应税行为,包括应税劳务、转让无形资产或者销售不动产等。
营业税是一种重要的流转税,目前我国营业税的相关法律规定,应税主体即单位或者劳动者个人将不动产或者自有土地无偿捐赠给其他单位主体或者个人的,同样视为营业税应税行为。即赠与赠也是一种需要缴纳营业税的行为,一般来说,营业税税率是5%。
营业税的特点较多,但是主要包括以下几点:(1)征税范围广。根据营业税的定义可以看出该税收增收范围包括国民经济中第三产业这一巨大主体。由于第三产业是服务型产业,于与人民的生活日益相关,对人民生活具有较大影响,因此,营业税的征收范围十分普遍和广泛。而目前国家对第三产业越来越重视,使得第三产业在国民经济中的地位越来越重要,因此,随着第三产业的发展,营业税的征收单位将更加广泛,营业税收入也将不断增长。(2)计算策略简单。根据定义,营业税的征税对象是营业额,因此,只要计算出企业营业额,然后根据营业税税率即可计算出应缴营业税。其中营业额包括应税劳务的相关收入、转让无形资产的纯收入、销售不动产基于营改增的物流业上市公司税负变化相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.的销售额。(3)税率多样化。虽然一般来说营业税税率为5%,但是在实际操作中,营业税税率会根据不同的经营性质和不同的行业特点设置不同的征税税率,因此,营业税税率多种多样。
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2、增值税定义及特点

增值税与营业税不同,其征税对象是增值额。而征税主体主要包括一些货物销售、加工、修理修配等劳务,同时还包括进口货物的单位或者个人。目前增值税是我国最重要的税种之一,其税收收入占去全国总税收收入的60%以上,是目前最大的税种。增值税一般由国家机关进行征收,其中每个地方增值税的四分之三归,其余归地方。进口业务中的增值税征收归海关负责,其收入全部归国家所有。
增值税的特点十分明显,能较大限度的避开重复征税。这样有利于贯彻落实公平征税的原则;有利于经济结构的优化。另外对推动进出口贸易也有一定推动作用。作为最大的征税项目,增值税对国家财政有着重大贡献,是财政收入的主要来源之一。然而,增值税的最终征税对象是消费者,因此,这主要是增加了人民的消费负担,不利于国内需求的增长,抑制了国民经济的长期均衡收入,增加了消费者的征税负担,不利于经济的健康发展。

3、营改增对物流业上市公司税负的影响

物流业是关于交通运输业、仓储业、货代业和信息业等综合性服务行业,尤其在当前电子商务经济迅猛发展的时代,物流业更是现代服务业的重要组成部分,对现代服务业具有空前的作用。我国“十一五”规划和“十二五”规划也大力提倡发展现代物流业,因此,近年来大量物流业上市公司涌现出来。在营改增的背景下,研究物流业上市公司的税负变化具有十分重要的现实作用。
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1、税基角度分析

根据营业税的定义可以看出营业税计税依据为营业额全额,与成本大小和费用高低无关;而增值税是对每个流转环节的增值额进行征税。营业税改征增值税后,征税基础由营业额转变为增值额,必定引起物流业上市公司税收的大幅度变化。征税基础的转变能产生巨大影响,增值额大小是征税的关键,关于增值额的计算策略是用进项税减去销项税,从而计算进项税抵扣额是计算增值税的核心所在。随着我国增值税税制的不断改革和完善,目前交通运输业的增值税抵扣可以基本或者完全取得。但是在营改增试点背景下,这一抵扣是有限的。在物流业上市公司的可抵扣项目主要是公司所购置的交通工具和燃油、修理费等。由于优质的交通工具一般金额较大,使用寿命也较长,物流公司在以后很长一段时间内不会有大额的交通工具购置情况,因此在实际中可抵扣的固定资产所包含的进项税也十分有限。
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2、实证分析

目前有一家现代物流业上市公司年营业收入200万,属于试点地区的增值税小规模纳税人,根据税改前营业税税率是5%,因此应纳营业税=200×5%=10(万元),应纳城建税和教育费附加(城建税7%,教育费附加3%)=10×(7%+3%)=10×10%=1(万元);另外因为营业税及其附加税费可以在税前抵扣企业所得税,故税前可扣除应纳税所得额=10+1=11(万元),所以缴纳营业税及其附加后企业的净营业收入=200-11=189(万元)。同时税改后小规模纳税人的征收率为3%,在同样的收入论文导读:价外税,价税分离后,该企业当年的营业收入=200/(1+3%)=194.18(万元),所以一年应缴纳的增值税=194.18×3%=5.82(万元)。由于增值税并不影响企业损益,只有附加税费能在所得税前扣除,即税前可扣除应纳税所得额=5.82×10%=0.60(万元),缴纳增值税及其附加后企业的净营业收入=194.18-0.60=193.58(万元)。一年少缴纳流转税=11-(5.82+0.
情况下,即该公司的收入依然是200万,由于增值税是价外税,价税分离后,该企业当年的营业收入=200/(1+3%)=194.18(万元),所以一年应缴纳的增值税=194.18×3%=5.82(万元)。由于增值税并不影响企业损益,只有附加税费能在所得税前扣除,即税前可扣除应纳税所得额=5.82×10%=0.60(万元),缴纳增值税及其附加后企业的净营业收入=194.18-0.60=193.58(万元)。一年少缴纳流转税=11-(5.82+0.60)=4.58(万元);一年多缴纳企业所得税=(193.58-189)×25%=1.14(万元);综合两项税种,该企业总体税负降低=5.82-1.14=4.68(万元)。同时,可以看出,营改增后,该现代物流上市公司的流转税税负下降了40%左右。基于营改增的物流业上市公司税负变化由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.