简论物流企业“营改增”理由

论文导读：
【摘要】2013年8月起，“营改增”税制改革在全国范围内的推行，对试点物流企业产生了巨大的影响。本文分析了物流企业“营改增”的具体内容以及改革对企业税负和利润的影响，进一步提出了完善“营改增”政策的倡议。
【关键词】物流企业，营改增
物流企业是指从事运输（含运输、货物快递）或仓储一种经营业务，并能够按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独立核算、独立承担民事责任的经济组织。

一、物流企业营改增试点概述

1、物流企业营改增波及范围广。由于物流的业务包含了交通运输业和现代服务业，而这两个行业属于这次“营改增”试点项目，其中，交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询。
2、税率有变化。交通运输业由原来的3%营业税变化为11%的增值税;部分现代服务业由原来5%的营业税变化为6%（除有形动产的租赁17%外）的增值税
3、纳税人身份有区别。根据“营改增”相关文件的规定，物流企业应税服务的年销售额不超过500万元的，属于小规模纳税人，可以按照简易办法征收;应税服务年应销售额超过500万元的，属于一般纳税人，采用购进扣税法缴纳增值税。

二、营改增对物流企业的影响

1、小规模纳税人税负有所降低。小规模纳税人适用简易计税策略，征收率为3%。从事交通运输业的物流企业虽然税率由3%的营业税税率改为按3%征收率缴纳增值税，表面上似乎没有变化，但改缴增值税后能消除重复纳税，接受服务方也可以按照取得的增值税专用上注明的增值税额计算抵扣进项税额，因此，可以说营改增能降低这些小规模纳税人的税负，同时试点纳税人和原增值税一般纳税人的税负也因进项税额抵扣范围扩大而降低;另一方面，从事仓储、装卸搬运等物流辅助服务的物流企业是从原来按5%服务业税率缴纳营业税改为按3%税率缴纳增值税，税率明显下降。
2、一般纳税人税负有所增加。一般纳税人采用购进扣税法，一方面按其取得的应税服务的销售额和适用的税率计算其增值税销项税额;同时用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。因此，企业的税负不仅与年应税服务的销售额有关，还与其经营成本中可获得抵扣的部分有关。但物流企业的现实情况是可以抵扣的成本比例偏小，导致实际税负率偏高。以运输企业为例，其成本费用主要包括燃油费、过路过桥费、人员工资、车辆折旧等几大项。其中，路桥收费站不可能给物流企业开具增值税，也就是说过路过桥费无法作为进项抵扣;燃油费用方面，长途行驶的货车经常会遇到没有增值税、只有普通的加油站，这部分燃油费用也无法冲抵增值税。另外，人员工资也不能作为进项抵扣，由此可见物流企业的可抵扣成本少是必定结果。
3、对企业利润的影响。“营改增”对利润的影响主要体现在三个方面。一是营业税金及其附加对物流企业利润产生的影响。营业税是价内税，可以计入“营业税金级附加”，从收入中抵减，增值税是价外税，并且具有税负转嫁的功能，因此它并不影响企业的经营成果，不需要从收入之中直接予以扣除。所以，增值税对于企业利润所产生的影响主要是附加税费对于所得税所产生的影响。二是外购固定资产对物流企业利润产生的影响。在营改增之后，物流企业作为增值税一般纳税人，其外购的固定资产当年其所取得的增值税进项税额就能够抵扣，这样不但能够减少物流企业增值税的应纳税额，而且还能减少城市维护建设税等各类附加税费所具有的应纳税额，这样就会对企业利润带来积极地影响。三是营业成本。在营改增之后，用在生产经营上的外购燃料、外购设备以及外购劳务等得到的进项税额允许加以抵扣，这将在一定程度上降低物流企业自身的营业成本，从而提高物流企业的利润。

三、对物流行业“营改增”政策的深思

1、消除物流企业不同环节的税制差异。在“营改增"政策整体框架不变的同时，可以考虑将“货物运输服务"重新纳入“物流辅助服务"，统一按照 5%的税率缴纳增值税，这种调整更加符合“国九条”对物流企业结构性减负的精神，在大幅降低货物运输企业税负的同时，也能统一物流行业各环节的税率，加快物流企业的一体化发展。
2、扩充可抵扣项目的范围。物流企业的主要成本是过路过桥费、保险费、租赁费和人力成本，可抵扣的进项税额较少，使得企业税负下降不多，因此，倡议适当扩大进项税抵扣范围，使受惠企业的范围扩大。由于人力成本等费用尚未使用或企业没有开具增值税，可预先测算出每一具体项目的可抵扣金额占销售收入的合理比值，作为确定可抵扣进项税额的补充办法。即当某抵扣项目暂未使用增值税专用或企业自身无法提供增值税专用时，可直接依据该比例，核算出可抵扣进项税额，抵减销项税额
3、物流企业积极练好“内功”，熟悉税收政策。企业要梳理好各项税收政策规定和企业涉税财务指标分析，再根据这些进行税负预算测试，找到一个平衡结合点。同时物流企业要做好规划，如做好采购对象规划，实施增值税后企业可以抵扣进项税，抵扣税款的多少决定了物流企业增值税税负的大小，那么在采购时就要尽量寻找能够开抵扣增值税的合作伙伴。
4、政府可以给于物流企业更多的扶持政策。“营改增”有利于完善税制，消除重复征税，是一种趋势。针对目前物流行业“营改增”税负不降反增的情况，政府可以考虑给与更多的过渡性政策扶持。如上海市出台了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》，其他省市也可以根据当地的具体情况制定出自己的政策。
参考文献：
[1]周艳.浅议“营改增”对物流企业的影响[J].财会研究.2012（18）
[2]王立夏.”营改增”对物流企业的影响和决策研究.[J]工业工程与管理.2013（10） 全文地址：www.7ctime.com/wlglbylw/lw49315.html上一论文：探究湖北物流职业教育品牌建设的必要性及可行性