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探讨战略管理会计基本理论与方法

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论文导读:,甚至不惜牺牲短期利益。3、战略管理会计注重非财务信息。非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。一般而言,不在财务报表上反映的信息内容大都可以认定为非财务信息,它客观存在于经济系统的信息传递过程中。企业要想获得持续的竞争优势,单靠优良的财务业绩是远远
摘 要:随着世界经济的一体化,企业经营环境更加复杂多变,全球性市场竞争空前激烈。在此情况下,为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要,战略管理会计应运而生。
关键词: 战略管理会计;战略管理;内容;策略

一、战略管理会计含义

总体来讲,战略管理会计是建立在企业战略有关理论基础之上,并以管理会计手段,运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域,促使企业从战略的高度进行分析和深思,以协助企业高层制定相关战略,以实现企业价值的最大化。企业的战略目标可以分为三个层次,即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。战略管理会计要从企业外部和内部收集各种相关信息、运用战略管理会计进行系统分析,以此为基础提出各种可行的战略目标,供企业管理当局决策时参考。 因此,战略会计既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息,也提供本企业与战略相关的内部信息,属于服务于企业战略管理的一个会计分支。
战略管理会计一词的首创者是英国学者西蒙斯。他本人也被公认为战略管理会计之父。他在1981年将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析,用来建立和监督企业战略”。他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长,而是从企业在其市场的竞争地位这一视角,重新看待这个理由。在他之后,很多学者也都从不同视角阐述了自己的观点。 1988年,布罗姆维奇在《管理会计的定义与范围:从管理角度的认识》一文中阐述了自己的观点,他将战略管理会计定义为对企业的产品市场和竞争者的成本和成本结构的财务信息进行的提供和分析,以及对企业及其竞争者一定期间内在这些市场上的战略所进行的监督。布罗姆维奇关注于最终商品市场。与他不同的是,威尔森等人在《战略管理会计》一书中,进一步明确地将其定义为:“战略管理会计是明确强调战略理由和所关切重点的一种管理会计策略。它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势,从而更加拓展了管理会计的范围。”换句话说,战略管理会计提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息,并进行深人分析,以便监视各个期间企业及其竞争者的战略。威尔森主要强调战略管理会计的外部指向和前瞻性。综合几位学者的观点可知,战略管理会计是明确强调战略理由及相关重点的一种管理会计策略,是一种外向型和具有长远作用的管理系统。它站在战略的角度上,以企业价值最大化为最终目标,旨在帮助企业管理层从长远利益出发,科学地审视、分析企业的经营目前状况,持续地降低企业经营成本,并把握各种潜在机会,回避可能的风险,从而最大限度地增加企业盈利能力和价值创造能力。依据战略管理会计,企业管理者必须根据本企业自身情况,以市场为导向,从长远利益出发,全方位地制定动态的战略战术,才可避开企业经营中出现的成本浪费现象,时时为企业注入新鲜的活力,使企业保持长久的竞争优势。战略管理会计首先要协助高层管理者制定战略目标。

二、战略管理会计的目标及特点

(一)战略管理会计的目标

传统管理会计其所关心的是眼前利益,追求的是短期利润最大化,而忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。为了克服传统管理会计的缺陷,战略管理会计将目标立足于企业的长远发展,权衡风险与酬劳之间的关系。企业价值是企业现实与未来收益、有形与无形资产等的综合表现。因此,战略管理会计的最终目标也就是企业价值最大化。具体而言,战略管理会计的目标主要包括以下方面:
第一,更加丰富的信息。公司的信息主要由三类:一是未来预测信息。财务会计报告只反映企业过去的财务状况、经营成果及流量等状况,而未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。至于预测信息披露的范围、程度和方式,在信息的供求双方自会达到"均衡点"。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价,同时也有助于预测企业的战略管理会计基本理论与方法论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.未来。对信息使用者而言,非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任信息。包括对政府、职工、债权人、消费者、供应商、政府、公众等方方面面责任的履行情况,都需要适当披露。
第二,协助管理决策。尽管这是管理会计的传统职能,但要战略管理会计更能体现长期性与战略性的特点。

三、为企业创新提供全方位的信息支持。

(二)战略管理会计的特点

与传统管理会计相比, 战略管理会计具有以下特点。

1、战略管理会计更加注重外部环境的重要性。

传统会计将目标限制在企业内部,而战略管理会计则将视角更多地投向企业的外部环境,包括政治环境、经济环境、社会环境、技术环境等。因此,战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对、相对成本、相对流量以及相对市场份额等。

2、战略管理会计更注重可持续发展战略。

相关研究表明,以下八个因素对企业的持续健康发展至关重要:顾客的满意程度;制造优良;市场占有率;产品品质;可信赖程度;敏感性;技术领先地位;优良的财务业绩。这些长期的指标很有可能与短期利益相冲突,所以被传统会计所抛弃。而战略会计更着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,它更注重企业持久优势的取得和保持,甚至不惜牺牲短期利益。

3、战略管理会计注重非财务信息。

非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。一般而言,不在财务报表上反映的信息内容大都可以认定为非财务信息,它客观存在于经济系统的信息传递过程中。企业要想获得持续的竞争优势,单靠优良的财务业绩是远远不够的,它还必须依仗众多的非财务指标,因此,战略管理会计必须提供与战略有关的财务与非财务信息。根据相关调查,比较重要的非财务信息主要包括以下五大类:(1)战略财务信息和经营业绩信息。其中经营业绩信息主要是指与收入、市场占有率、质量等经营活动有关的信息;与战略成本有关的数据;与生产率有关的数据;与从事战略经营业务有关的数据;与包括人力资源在内的战略资源数量和质量有关的数据;与知识开发和创新有关的指论文导读:。企业的价值创造是通过一系列活动构成的,这些活动可分为基本活动和辅助活动两类,基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等;而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动,构成了一个创造价值的动态过程,即价值链。波特的“价值链”理论揭示
标;员工的参与和满意度;与供货方的战略关系。(2)企业管理部门对上述战略财务与经营业绩信息的评价分析。(3)前瞻性信息。具体包括揭示机会和风险;揭示管理部门的计划,包括影响成功的战略因素;实际经营业绩与以前披露的机会和风险进行比较,以及与计划的比较。(4)背景信息。一是企业的广泛目标和战略;二是企业经营业务、企业资产的范围和内容;三是产业结构对企业的影响。(5)竞争对手信息。具体是指:竞争对手是谁;竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;竞争对手的竞争优势和劣势;面对外部企业的挑战,竞争对手是如何反应的。

4、战略管理会计是一种涵盖范围更广的风险管理。

战略管理会计既重视主要生产经营活动,也重视辅助活动;既重视生产制造,也重视其他价值链活动;既重视现有的经营范围内的活动,也重视各种可能的活动。

三、战略管理会计的主要内容和策略

(一)战略管理会计的主要内容

战略管理会计是近些年发展起来的一门科学, 其理论和实践仍处于起步和探讨阶段。目前, 战略管理会计主要研究了以下理由:

1. 战略成本管理。

战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物,是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革。所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素,对价值链进行成本管理,即运用成本数据和信息,为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息,以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。战略成本管理的战略管理会计基本理论与方法由提供海量免费论文范文的www.7ctime.com,希望对您的论文写作有帮助.思想源于本世纪50年代,进入80年代后,战略成本管理的理论体系得到完善。美国管理会计学者1993出版了《战略成本管理》一书,使战略成本管理更加具体化。之后,日本学者又进一步将战略成本管理推广到企业界,形成了独具特色的日本企业管理模式——成本企划。
在传统制造环境下,劳动密集型企业占主导地位,企业成本的构成以直接材料和直接人工为主,间接成本所占的比重很小。进入80年代以后,企业面对的制造环境发生了很大的变化,随着技术的不断进步,企业的自动化程度大幅上升。这使得企业的成本构成也发生了很大的变化:直接材料、直接人工的比重不断降低,间接成本的比重却呈不断上升趋势,多数企业的间接成本已占到产品成本的一半甚至一半以上。这种制造革命的变化,使得传统的成本计算策略和成本制约策略下的会计信息严重失真,进而影响到企业管理所需要的成本信息质量。
战略成本管理通过对企业自身及其竞争对手的有关成本资料的分析, 主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径,为管理者提供了战略决策所需的信息。一般来说,企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发策略等途径来降低战略成本。

2、战略性业绩评价

战略性业绩评价,是指运用数理统计和运筹学的策略,通过建立综合评价指标体系,对照相应的评价标准,定量分析与定性分析相结合,对企业一定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营增长等经营业绩和努力程度等各方面进行的综合评判。
从战略管理的角度看,业绩评价是连接战略目标和日常经营活动的桥梁。良好的业绩评价体系可以将企业的战略目标具体化,并且有效地引导管理者与职工的行为。
传统管理会计一般以投资酬劳率来评价企业的业绩,它的缺陷是:首先,投资酬劳率以一定期间的会计收益为基础计算,作为考核指标极易导致决策者的短期行为;其次,投资酬劳率只是对结果的考评,难以实现对过程的制约。实际上企业利润是否稳定在很大程度是取决于企业的相对竞争地位。美国哈佛大学的卡普兰教授和诺顿教授通过研究提出了平衡计分卡学说,其目的是达到以下三类指标的平衡:财务指标和非财务指标,长期指标与短期指标,内部指标与外部指标。从而将企业的战略目标转变为有系统的绩效平衡方式。

(二)战略管理会计的研究策略

战略管理会计主要利用一系列具有整体性、全局性的研究策略来对企业的经济效益做出判断,将企业置于整个产业的价值链中,研究企业与市场竞争者的关系位置。主要有以下策略:

1、企业内外部环境分析

企业对环境变化的敏感程度、反应能力,以及对环境变化的适应程度从某种作用上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息,不仅包括企业内部信息,而且还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响,并据以搜集相关的信息。

2、价值链分析

哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出了价值链的概念。波特认为每一个企业都是在 设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。企业的价值创造是通过一系列活动构成的,这些活动可分为基本活动和辅助活动两类,基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等;而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动,构成了一个创造价值的动态过程,即价值链。波特的“价值链”理论揭示,企业与企业的竞争,不只是某个环节的竞争,而是整个价值链的竞争,而整个价值链的综合竞争力决定企业的竞争力。用波特的话来说,“消费者心目中的价值由一连串企业内部物质与技术上的具体活动与利润所构成,当你和其他企业竞争时,其实是内部多项活动在进行竞争,而不是某一项活动的竞争。”
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