简论中德会计模式及改革进程比较

论文导读：到1616亿美元，是40多年前的600倍，相当于中国与英、法、意三国的贸易总和。两国之间要实现经济信息的交流与共享，需要依赖于“国际通用商业语言”的会计。但由于两国会计环境的差异，使得会计模式也呈现出不同的特点。1中德会计环境的差异

1.1政治经济体制中德两国在政治体制上最大的区别体现在基本社会制度和所

[摘 要]2014年3月底，时隔八年我国国家主席首次访德，并见证两国企业签订涉及金额达92. 3亿美元的多项合作文件。随着两国企业交流与合作的不断加强，比较分析两国会计环境与模式的差异及了解两国在会计国际化进程中的趋势具有一定的现实作用。
[关键词]会计环境；德国；中国；会计改革
[]A [文章编号]1005-6432（2014）30-0132-02
自德国统一后，经济快速发展，迅速跻身世界经济强国，并且是欧盟的主要成员国之一，中国欧洲学会副会长伍贻康曾指出：“在欧盟乃至整个欧洲，德国与中国的经济是最为互补的”。有数据表明，中德的贸易额在2013年增加到1616亿美元，是40多年前的600倍，相当于中国与英、法、意三国的贸易总和。两国之间要实现经济信息的交流与共享，需要依赖于“国际通用商业语言”的会计。但由于两国会计环境的差异，使得会计模式也呈现出不同的特点。
1 中德会计环境的差异

1. 1 政治经济体制

中德两国在政治体制上最大的区别体现在基本社会制度和所有制制度上。德国是以私有制为主的资本主义国家，而我国宪法明确规定我们是以公有制为主体的社会主义国家。在经济体制上，德国的基本经济制度是资本主义的市场经济制度，我国的基本经济制度是社会主义的市场经济。
私有制在德国占据主导地位，其鼓励个人作出成绩，基于谨慎性原则，负债计价上采用“高价原则”、对注册资本和税后计提的各种公积金要求都比较低。基于以上规定，银行贷款成为企业主要的融资手段，且德国银行实行全能银行制度，即除了经营传统银行业务外，还被允许参与证券投资、企业经营决策和管理等，是企业最大的债权人，进而影响企业会计政策的选择。
社会主义市场经济制度下，国有经济发挥主导地位的作用，个体私营经济也要接受国家的引导和监督，因此国家是最主要的投资者和信息使用者；由过去政府直接干预市场转变为将宏观间接调控作为管理经济的主要策略；银行制度上，转变过去人民银行承揽一切金融业务的现象，实行分业经营。

1. 2 法律基础

两权分离造成信息的不对称，为了维护投资人和债权人的利益，需要运用法律、会计准则、会计制度等规范会计信息提供者的行为。
德国是一个高度法治的国家，从国家行为到个人行为，从政党制度到垃圾处理都被纳入法律体系里。虽然德国没有单独的会计准则制度，但会计规范都被分散记录于德国相关的法律条款中。此外，德国还规定了“税收决定原则”，要求会计处理和报表编制都应围绕税收进行，会计收益必须与税法收益保持一致。
我国的会计法规体系主要包括三个层次：会计法律、会计准则和会计应用指南。以《会计法》作为会计实务处理的依据，同时允许地方主管部门根据本地区的实际情况对会计制度进行补充，具有一定的灵活性。但相对于德国的会计法规而言，仍存在层次性缺乏和操作上不易等理由。

1. 3 文化宗教背景

德国谨慎、稳健的会计模式深受其日耳曼民族文化和基督教的影响。谨慎、诚信和保守等民族特征造就了其独特的会计模式，面对风险时，表现出较强的规避性。具体体现为严格采用历史成本的计量策略，允许计算各种准备金，财务信息的披露上倾向于保守等。
中华文化几千年来深受儒家思想的影响，严谨诚信、集体主义、讲求人和等的价值观念在会计模式中得到了很好的体现，如会计信息的披露主要是为了满足国家和公众的利益，在《企业会计准则》中明确将谨慎性原则作为会计信息质量要求的八大原则之一。
2 中德会计模式主要差异

2. 1 会计目标的定位

由于德国实行全能银行制度，造成资本市场不发达，银行成为企业最大的债权人和会计信息使用者，因此其会计体系属于“债权人保护模式”，即主要关注企业的偿债能力和资产规模，股东的权益受到严格的限制。韦赫将其会计目标描中德会计模式及改革进程比较由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.述为对内和对外的会计任务，即是说德国的会计目标是受托责任和决策有用信息的综合。我国当前的会计体系属于“投资人保护模式”，在会计目标的定位上逐渐由过去的“受托责任观”转变为“受托责任观”与“决策有用观”的结合。

2. 2 会计处理上的具体差异

2. 1 生产成本的归集

德国生产成本=直接生产成本+制造费用+管理费用+部分财务费用
中国生产成本=直接生产成本+制造费用+允许资本化的借款费用
从上式可以看出，德国生产成本归集范围比我国的要广，除了允许将管理费用计入生产成本，还规定了直接生产成本的上下限，将下限规定为：直接材料+直接人工+专项成本；而上限是：包含所有可计入制造成本的费用，如间接材料、间接人工和管理费用。

2. 2 资产和负债的计价原则

德国商法规定的计价基础有：历史成本、重置成本、可变现净值和较历史成本更低的价值。我国会计计量属性主要有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。两国资产计价最主要的差别是：德国坚持资产低价原则，即将历史成本作为资产计价的最高限，当资产的实际价值超过历史成本价值时是不允许调高资产价值的，但是，若资产的实际价值低于历史成本时则必须调低资产的价值；我国固定资产在计价过程中一般不允许随意转变其历史成本。在负债方面，德国商法规定负债计价必须坚持以“偿还金额”作为计价基础且需保持谨慎性原则，体现为负债计价的“高价原则”。具体来说就是要保持高度的谨慎，对所有的负债计提准备，减少企业的利润，限制对股东分配、以保护债权人的利益。由于我国采用的是“低度”谨慎性原则，所以也不允许随意计提各种准备。

2. 3 固定资产计提折旧

两国对固定资产折旧的规定最主要的差异是，德国允许企业在一定条件下采用例外折旧的策略，使用条件是：对于具有使用期限的固定资产，如机器设备、房屋建筑等，除计提正常折旧外，在资产负债表日若其实际价值低于账面价值，则允许计提额外折旧；对土地、在建工程、预付固定资产款等没有使用期限的固定资产，若在资产负债表日其价值发生长期性的减少则必须计提折旧。而我国法规与准则中都规定不允许计提例外折旧，不过可以计论文导读：提减值，但减值准备一经计提在以后期间不得转回。中德会计模式及改革进程比较由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.上一页12
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