浅议基于利益相关者视角会计信息质量需求

论文导读：
摘要：会计信息质量研究一直是会计领域研究的重点，但长期以来，会计信息质量研究都围绕保护投资者利益而展开。随着利益相关者理论的发展和应用，基于投资者视角的会计信息质量研究受到一定质疑。根据利益相关者理论，企业是各利益相关者共同所有，而非投资者唯一所有。因此，企业披露的会计信息应为所有利益相关者服务。本文主要从利益相关者角度出发来对会计信息质量要求进行分析。
关键词：利益相关者 会计信息质量
一、引言
会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和，包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵。会计信息质量的高低可根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。

二、利益相关者定义

按照注册会计师教材《财务成本管理》给出的定义：“广义的利益相关者包括一切与企业决策有利益关系的人，包括资本市场利益相关者（股东、债权人）、产品市场利益相关者（主要顾客、供应商、所在社区和工会组织）和企业内部利益相关者。狭义的利益相关者是指除股东、债权人和经营者之外的对企业流量有潜在索偿权的人。”本文分析中的利益相关者主要是指投资者、债权人、经营者、企业职工和政府。

三、利益相关者会计信息需求分析

企业利益相关者对会计信息存在着共同和差异化的信息需求，共同的会计信息需求主要表现在都较为关心企业规模大小、企业发展方向和潜能等。此外，主要利益相关者从自身利益出发，对会计信息有着独特的个性化需求：

(一)投资者的会计信息需求

广大投资者关注的焦点是资本的保值增值和利益分配，需要获取企业盈利能力、权益结构、营运状况，发展前景等方面的信息。他们还关注经营者的经营能力、经营业绩等方面的信息。因此，投资者对会计信息质量的要求主要是可靠性、完整性和相关性。

(二)债权人的会计信息需求

企业债权人分两种，一是金融机构，二是与企业有业务往来的债权人。与投资者相比，债权人在企业利润分配中对企业的要求权是不同的，他们主要关注债权是否能及时、足额收回，需要关注企业偿债能力、获利能力、风险程度等方面的信息。因此，债权人对会计信息质量的要求主要是可靠性和相关性。

(三)经营者的会计信息需求

作为企业管理者和受托方，企业经营者需要在日常经营管理活动中协调和处理各方面的关系，要对企业运营活动进行制约和管理，他们所需的会计信息是综合的、多方面的。从整体角度看，经营者较为关注企业的偿债、盈利、运营及发展等各方面的能力。因此，经营者对会计信息质量的要求主要是完整性、相关性、及时性、重要性等。

(四)职工的会计信息需求

职工通过投入人力资本来获取企业支付相应的酬劳。他们需要通过分析企业所披露的会计信息来了解工作岗位是否稳定、薪资酬劳及福利是否具有竞争性、自身未来发展前景等信息。因此，职工对会计信息质量的要求主要是可靠性、相关性。

(五)政府的会计信息需求

政府担负着对宏观经济进行管理和调控、确保经济稳健运转的责任，代表的是社会公众利益，主要关注国家的方针政策是否在企业得到贯彻执行，企业提供的会计信息是否真实、完整和准确。因此，政府对会计信息质量的要求主要是可靠性和完整性。

四、利益相关者对会计信息质量的层次需求

(一)第一层次——可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息通俗易懂，便于理解和使用。这里要假定利益相关者具备一定的财会知识，能够并愿意花时间来研读企业财会信息。

(二)第二层次——有用性

有用性涵盖了会计信息质量要求的相关性、及时性、可靠性、可比性。企业提供的会计信息仅让人看懂是不行的，还必须有用，即有助于利益相关者作出最优决策。衡量的标准有两条：一是相关性；二是可靠性。相关性要求企业提供的会计信息应与经济决策需要相关，主要取决于会计信息的预测价值和反馈价值。可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。会计信息在可靠性前提下，应尽可能的做到相关性，同时，需要在及时性和可靠性之间作出权衡。

(三)第三层次——补充性

补充性涵盖了会计信息质量要求的重要性、谨慎性、实质重于形式。首先，在实务中，利益相关者不要求会计信息面面俱到，而是需要对决策有重要影响的会计信息，如果会计信息不分主次，反而可能影响决策。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，结合实际，从交易性质和金额大小两方面加以判断。其次，利益相关者关注企业在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时是否保持应有的谨慎态度，是否高估资产或收益、低估负债或费用。最后，利益相关者还关注企业是否按照实质重于形式的要求进行会计核算，是否真正反映交易或事项的经济实质。
五、结束语
基于投资或决策等因素，利益相关者对企业会计信息有不同层次的需求。作为受托方的经营者，在契约及制度的约束下，有权凭借会计政策选择权生产和报告会计信息，以实现自己的管理目标和利益要求，处于强势地位；而其他利益相关方不直接参与企业经营管理，只能从企业披露的会计信息中获取相关信息，处于相对弱势地位。要转变这种地位，笔者认为主要有以下途径：一是强化经营层责任意识，让经营层自觉提供高质量的会计信息；二是强化第三方（如注册会计师）责任意识，确保其客观、公正地提供会计信息鉴定业务；三是强化政府责任意识，坚决打击提供虚假会计信息行为。
参考文献：
[1]罗云芳.论会计信息质量评价标准[J].经济理由探索.2009
[2]孙晓.利益相关者理论综述[J].经济研究导刊.2009，2
[3]财务成本管理[M].2013年度注册会计师统一考试辅导教材 全文地址：www.7ctime.com/syhjlw/lw21078.html上一论文：关于工学结合模式下高职会计专业实践教学的思路