浅谈论高校会计信息公开披露

论文导读：。政府性公立高校是根据基金的性质来确定会计基础，也就是基金会计模式，适用于GASB机构制定的会计准则；民办私立高校采用的则是权责发生制，财务信息披露重点在净资产的报告上，适用于FASB制定的会计准则。虽然我国高等教育以政府性大学为主体，但资金渠道多元化发展，应该从以预算执行考核为主转向以考核效益为主，所以，采取权责发
摘 要：本文从我国高校会计信息公开披露面对的新形势出发，细致的研究了高校会计信息披露所面对的新变化，然后在此基础上，借鉴美国先进的高校会计信息披录以及披露模式，对我国高校会计信息公开披露提出改善的策略与倡议。
关键词：高校会计 美国经验 公开披露
1、引言
随着我国对教育的越加重视，高校招生规模迅速的扩张，有关数据显示，我国高等教育的毛入学率已经由2000年的11.2%提高到了2011年的26.95%，高等教育渐近普及化。在规模扩大的同时，高校的资金来源也形成了信贷资金、捐赠资金，以及学费收入的多元化格局，资金来源的多元化使得高校的利益相关者不再局限于政府及学生这种单一得群体。从目前的目前状况来看，我国高校的利益相关者主要有以下几类：①教育经费的主要拨付者：政府部门；②校园体系内的教职工、行政管理者和学生；③信贷资金来源的银行等金融性机构；④捐赠资金的捐赠人：校友、共同开展科研项目的企业等。这四类利益相关者，都有获得高校会计财务信息的强烈需求，且所需获得财务信息的类型具有一定的差异，这就对我国高校会计财务信息的的公开披露有较高的要求。相对于西方发达国家已经成熟的高校会计信息披露制度而言，我国高校会计信息公开披露制度存在有关规范不健全、披露内容较少和披露对象受限等理由。本文力求在分析我国高校会计信息披露面对的新形势的基础上，借鉴美国先进披露制度对我国高校会计信息的公开披露提出策略倡议。

2、美国先进制度视角下的我国高校会计信息披露制度改善

2.1 采用权责发生制

我国会计制度规定，高等教育、科研事业的收支采用收付实现制，而其他经营性收支则采用权责发生制，这难免会使得整体会计核算混乱进而导致会计信息披露失真。美国的高等教育以私立学校为主，政府性大学较少，针对这两种不同高等教育机构，所规定的财务信息披露方式也是不一致的。政府性公立高校是根据基金的性质来确定会计基础，也就是基金会计模式，适用于GASB机构制定的会计准则；民办私立高校采用的则是权责发生制，财务信息披露重点在净资产的报告上，适用于FASB制定的会计准则。虽然我国高等教育以政府性大学为主体，但资金渠道多元化发展，应该从以预算执行考核为主转向以考核效益为主，所以，采取权责发生制也是必要的。一方面，可以使得会计核算体系清晰明了；另一方面，可以更加真实的反应出高等院校债务资产方面的信息，如：可以有效的克服贷款利息只可以在实际支出时才能入账的难题，以及可以通过把“借入款”分为“短期借款”和“长期借款”的形式分别计算它们所对应的贷款利息支出。权责发生制是当今国际社会非盈利组织机构会计改革的主流，可以更为清晰真实的反应会计信息，高校如果使用权责发生制的会计信息披露形式，将有利于利益相关者及时有效的了解高校的偿债能力以及债务风险等信息。

2.2 制定流量表

我国大部分高校目前只被要求向外发布年度财务预算执行报告以及财务决算情况报告，基本上没有高校被要求或者主动向外发布季度报告和月度报告。这种周期较长的报告发布形式使得相关关注者不能及时的了解高校的财务信息，更不能对高校的具体资金变动进行动态跟踪，而政府管理者及学校政策制定者根据这些不具时效性和不太详细的会计信息所做的决策的正确性会大打折扣。资金流量表由于可以及时以及能够详细的提供高校的财务信息，逐渐被高校财务管理部门所重视，而在美国的高校会计报表中，早就有了资金流量表。我国高校现行采用的是修正的权责发生制会计信息披露制度，其中并没有流量表。如果高校在会计报表中增设以收付实现制为基础的流量表，对高校流进行具体的分类，不仅可以使得会计信息的使用对象知晓高校多元化资金来源的具体渠道和利用情况，还有利于政府部门和高校本身对未来的偿债能力以及流量形成准确的判断。

2.3 丰富会计信息的公开披露内容

会计信息的使用对象，不仅对日常财务报表和年终财务决算报表的公开披露具有强烈的需求，还需要高校公开披露对未来发展影响巨大的非财务类会计信息。高校加大非财务会计信息的披露，丰富会计信息的公开披露内容是未来发展的大趋势。①可增设管理层分析一项。由于高校管理层是其会计信息的最佳利用者，可以通过对财务报表的分析，对教育成本、预算执行情况、流量等财务情况的分析，为报表和会计信息使用者提供简洁有效的说明，有利于会计知识有限的人群了解高校的财务信息；②充实财务报表的内容。目前我国高校日常会计报表一般包括资产负债表和收入支出表两项，年终决算报表包括收入支出决算总表、收入支出决算表、收入决算表和支出决算表等报表，应在此基础上增加信息披露更详细的流量表，设定“在建工程”和“基建工程”会计项目，克服“结转自筹基建”科目的不适用性；③重视办学规划、发展战略等信息的披露，有利于会计信息使用者结合所用信息对高校未来的偿债能力进行合理的估计；④建立网上财务会计信息查询平台。充分考虑各个层次的需求，建立网上高校财务会计信息查询系统，可以有效的满足个性化需求，也可以比较大的提高高校会计信息公开的程度。

2.4 建立和完善民办高校会计信息披露体系

美国的高等教育形式以民办为主，麻省理工、斯坦福等知名大学都是民办形式，针对民办和公办的教育模式美国采取的也是两种不同的会计形式。截止2013年底，我国公办高校和民办高校的所占的比率分别费是80.71%和19.29%，民办高校所占比率依然较低，但维持着继续上升趋势，而且在我国不断的推动教育市场化的改革中，民办教育肯定会发展成未来教育形式的主流。公办高校是作为一种政府性机构的存在，而民办高校则完全是盈利性机构团体，两种体制的差别必定需要不同的会计信息和披露形式。民办高校的主要资金来源是学费收入，学生是消费者也是投资者，他们有权利掌握所在高校的相关财务信息，但目前为止我国民办和公办高校会计信息披露形式并没有太大的差异。针对民办高校，应该借鉴美国FASB会计准则，制定出和公办高校有差别的会计信息公开披露体系。
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（作者单位：河南工业大学财务处 河南郑州市 450000）