谈中国排污许可证交易会计处理

论文导读：
排污许可证交易，指环保部门在保证一定区域内环境质量目标的基础上，确定该区域范围的环境容量，并据此计算出污染物的允许排放量，并将允许排放量分解成若干标准排放量，即排污许可证指标，最后分配给相应区域内的排污单位使用或交易的一种方式。排污许可证是指各企业、事业单位，直接或者间接向外界环境排放工业废物和医疗废物以及其他按照规定应当取得排污许可之后才可排放污染物的许可凭证。当企业获得了排污许可证之后，便获得了向外界排放废物以及与其他企业进行有关排污许可证买卖的权利。排污许可证交易通过有偿取得和交易排污权，使得企业对外部环境的负面影响成本内部化，实现了外部成本内部化的目的，这样的交易制度有利于使各企业积极地提高自身的环保意识，降低经营成本，同时国家环保部门也可以实现可持续发展。

一、排污许可证的会计确认

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者制约的、预期会给企业带来经济利益的资源。而企业取得排污许可证实际上就是在过去的交易中取得了一项权利，而且它的经济本质表现为转让的收入以及合法排放而避开的罚款支出，存储供未来使用时而节约的未来支出。即该项权力的行使可以使企业未来的经济利益流入少受到或者不用受到影响，是一种变相的经济利益的流入。同时，这种经济利益是可以计量的，也符合确认的标准，因此可以作为一项资产来给予确认。
在资产类科目又可以分为流动资产、长期资产、固定资产等，无形资产要同时满足一下两个条件才能够确认：与该无形资产有关的经济利益可能流入企业；其成本能够可靠计量。因为排污许可证能够使企业获得相应的排放污染物的权利并且该权利受到了法律的保护，使企业未来排放废物而不受惩罚的利益不受侵害，同时该项利益可以有保证的流入企业。而对于排污权的取得成本，可以根据具体情况进行计量，那么排污许可证应被视为一项无形资产进行确认。

二、排污许可证的后续会计处理

1.排污许可证的计量属性及初始计量处理

会计的计量属性反应的是会计要素金额的确定基础，它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值等。
（1）无偿分配获得时，根据《企业会计准则》，企业从政府获得排污许可证，在性质上看来应该是一项政府补贴，由于企业没有付出任何成本，这样也就不能够按照历史成本进行计量。在初始确认时对该部分免费发放的排污权按照公允价值进行入账，同时要确认“递延收益”，在排污权的使用期内在对其进行摊销，确认到收入。即借记“无形资产—排污许可证”，贷方登记“递延收益”，以后各期将其摊销到营业外收入之中。
（2）货币购买排污许可证时，花费的成本是可以可靠计量的，那就应该按照购买时的实际成本以及所支付的相关税费及费用来作为排污许可证的历史成本，借方登记“无形资产—排污许可证”，贷方登记相关科目，如银行存款等。
（3）接受投资或者捐赠获得时，该种情况下，企业没有付出相关成本，所以也应该按照交易当时的公允价值进行计量。在会计处理中应该在借方登记“无形资产—排污许可证”，贷方登记“实收资本”、“营业外收入”等科目。
（4）通过债务重组或非货币性资产交换取得排污许可证时，应该按照《企业会计准则》中对非货币性资产交换和债务重组的相关规定进行正确的处理。

2.排污许可证交易的后续计量处理

对于排污许可证成本的摊销我们共采用以下几种策略：
（1）排污量法，也称为专业测量法，指应该用环境监测的科学评估技术定期对排污量进行测量，按照实测排放量与规定排放量的比例来计算各期摊销额的一种专业技术策略。这种策略对于测量技术的要求比较高，通常适用于对环境有严重影响的污染物排污许可证。
（2）直线法，这种策略类似于其他的资产的直线法，就是按照排污许可证的使用年限，将其成本在每年内摊销相同的数额。一般来说，排污许可证没有期末净残值，所以直接将成本除以使用年限就可以得到每年的摊销额了。这种策略一般适用于排污量于产品产量、工程进度没有什么明确的比例关系的情况，比如废气等。
（3）产量法，即当企业排放的污染物的数量能够与企业自身生产的产品数量或者建造工程进度具有一定的比例关系时，可以根据生产的产品或者建造工程的程度来进行排污许可证的摊销，这种策略更多的适用于液体、固体废弃物的排污许可证摊销。

3.排污许可证发生减值的会计处理

排污权的市场受到多方面的影响，比如环境容量的变动、各企业的排污能力的变化等。而且当企业获得排污许可证时是按照市场价值入账的，当市场价值变化时，理应在会计期末对其价值进行重新估计。在进行是否减值的检测时，当可变现净值要高于账面价值的时候，说明该排污许可证没有发生减值，相反，则发生了一定的减值损失，将减值的数额计入到资产减值损失，计入当期损益。

4.排污许可证转让的会计处理

当企业采用了高效节能的污染物处理策略，可以将节约的一部分的排污许可证在交易市场上进行交易的，此时企业便会取得一部分的收入，即转让排污许可证的收入。在进行交易时，扣除了交易中国排污许可证交易的会计处理相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.的相关税费以及手续费用之后，在取得交易的价款时，应该计提相应的“营业外收入”或者“营业外支出”，同时要结转无形资产的账面成本。

5.排污许可证到期时的会计处理

对排污权的摊销数额刚好等于许可证上规定的数量，此时企业只是利用合法的自身的权利，不需要付出其他的处罚成本，所以其会计处理是在借方登记计提的“累计摊销”，在贷方登记“无形资产—排污许可证”即可；当企业的排污数量要高于排污权规定的限额时，企业要付出国家环保部门规定的部分罚款，所以会有部分资产的支出。或者企业早已从排污许可证交易市场上购买了所需要的额外的许可证，此时便不用再支付其他的罚款成本；有些企业采用的高效能的环保方式，所以在规定的排污限额内，会有所剩余。这时，企业可以将剩余的排污权延期至下一期间继续使用，也可以在交易市场上进行出售，获得一定的收入。

三、我国在排污许可证交易会计处理中存在的理由及策略

(一)排污许可证确认方论文导读：

面
排污许可证交易市场具有一定的流动性但不如金融市场强，并且如果企业没有满足排污许可证规定的排污量限制，那么企业之间便不可以进行排污权交换，否则企业并会有排污惩罚的结果，所以排污许可证并不是一项金融资产，这样也不符合它的经济实质；而新列一项会计科目，对《企业会计准则》等一系列成文规定都是一种挑战，这种观点还具有一定的验证时期；本文，虽然将排污许可证作为一项无形资产，可是它与无形资产仍是存在一些不同的地方，这对排污许可证的确认、计量都会产生影响。所以，我们应该加快对排污许可证交易会计处理的完善，对其会计确认理由综合更多的因素进行深思，早日探索出适合排污许可证交易的一种会计确认策略。

(二)排污许可证后续计量方面

因为对排污许可证的摊销中所运用的策略以及对于排污许可证的发放与计量、处罚等过程都要涉及到环境测量技术，而我国的环境测量技术并不完善，所以这一技术成为了排污许可证的后续计量乃至整个过程中的瓶颈理由，如果测量不精确，那么排污许可证的摊销便会出现理由，则会影响排污许可证的计提、摊销。对于这个难题，也是应该大力的加强技术发展，不断地完善自身并且积极地向西方国家学习测量技术。

(三)排污许可证的会计信息披露

随着环境理由对企业生产经营影响的加大，在现今的财务报告中不应该忽略这一理由，应该将这一理由加入到评价企业经营水平如何的范围之中。在初始的发展阶段，我们可以在会计报表附注中，对排污许可证的期初及期末余额、排污许可证取得时的计量方式、使用阶段的累计摊销以及资产减值准备金额以及重大污染排放的超标或者结余等相关信息，使信息使用者可以完全了解该企业关于环境保护的生产经营状况。或者在关于排污许可证交易的会计处理日渐完善之后，可以单独确认一项环境资产的报表，对其中的各个指标进行精确地分析，已达到披露更好的效果。同时，在进行许可证交易审计中，也要建立相关的审计准则，保证企业对许可证的信息披露真实准确。（作者单位：山东财经大学会计学院）