关于房地产税立法现实作用和路径

论文导读：
【摘要】房地产税制改革是目前税收领域中的焦点议题。在我国市场经济全面转型的大背景下，房地产产业蓬勃发展，然而，房地产税制度却未及时得到有效调整和优化。我国目前已在酝酿并模拟试点房地产税税制改革，但由于缺乏法律制度保障，房地产税税制改革举步维艰。因此，通过加快房地产税立法进一步有效完善我国的房地产税收体系、规范和调控房价、保障最广大人民的住房利益成为当前房地产税税制改革的关键。
【关键词】房地产税；立法；现实作用；路径
在当前市场经济全面转型的大背景下，我国正在逐渐深化各项经济体制改革。其中，房地产税制改革是目前税收领域中的焦点议题。近年，我国的房地产行业实现了突破性的发展，成为国民经济支柱产业之一。随之而来的房地产市场过热、房价持续增长等理由已成为全社会关注的热点。我国政府已酝酿并模拟试点房地产税制改革即通过开征统一房地产税或物业税的方式调控房地产产业的正常发展。早在2003年，首提房地产税改革，计划向个人住房的保有环节征税，国际上统称这类税为物业税。[1]重庆和上海市政府于2011年1月28日起明确试点开征房产税，但从目前的实际结果来看，形式大于作用，房地产税税制改革推进缓慢。可见，我国的房地产税制改革需要探索出一条具有中国特色的新路径——依托于依法治国的大环境，以立法促改革。

一、加快房地产税立法的现实作用

2013年十八届三中全会《决定》中把加快房地产税立法作为重要议题，明确提出：“加快房地产税立法并适时推进改革”。在刚刚闭幕的“全国人民代表大会”和“中国人民政治协商会议”上也提出“落实好房地产市场调控政策，推动建立房房地产税立法现实作用和路径由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.地产市场健康发展长效机制；推进房产税改革，就必须立法先行”。房地产税制改革涉及一系列相关税的调整，包含房地产的开发、流通、持有等环节，是一项牵一发而动全身的系统性工程。因此，从长远和宏观角度审视，通过法律形式来保障我国的房地产税税制改革、规范房地产税收制度对进一步完善和优化房地产税收法律体系、实现国家对房地产产业的宏观调控等具有重要现实作用。

(一)有利于稳步推进房地产税制改革

为建立起符合市场价值体系的房地产税，我国已经开始了对现有房地产税制的现代化转型改革工程，但这一改革推进过程极其复杂和困难。2011年房地产税首批试点城市上海和重庆都根据当地具体房地产市场制定了相应的房地产税征收政策。上海的房地产税征收范围主要是本地户籍新购且属于家庭第二套以上房产和外地户籍新购房；计税按交易70%，以后按评估价；税率则按0.6%，低于平均2倍的0.4%。在重庆，房地产税征收范围是个人拥有的独栋别墅、个人新购的高档住房和在无户籍、无企业、无工作的个人新购第二套房；税率按平均3倍以下0.5%，3-4倍1%，4倍以上1.2%，在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套房（含第二套）以上的普通住房，税率统一都是0.5%。[2]可见，在房地产税开征试点城市推进的改革总体思路是依据量能原则调控高端不动产交易，稳定和推动房地产产业的健康发展。但同时也必定会面对一系列理由和挑战：如何更加注重受益原则的应用，公平、公正保障最广大普通大众的房产利益；如何在总结试点经验的基础上，推动房地产税制改革试点地区方案更优化，并逐步推进、扩大试点的覆盖面等都需要最规范和最权威的顶层设计。因此，当前推进房地产税制改革的关键是要以法律形式确保改革的合法性、规范化、公平性和调节性。

(二)有利于完善和优化房地产税制体系

一个国家完善的税制体系，应包括完善的商品劳务税类、所得税类和财产税类三大体系。其中，财产税类包括房地产税收和遗产税及赠与税，而房地产税是财产税中的主要税种。[1]我国已经建立起相对完整的商品税制和所得税制，然而房地产税制却具有相对滞后性。主要是由于我国税收基本立法的长期缺位，导致房地产税征收过程中出现重复征税、不规范征税、税负过重等理由，建立合理完善的房地产税收制度成为社会普遍诉求之一。因此，基于全局性和依法治税角度考虑，加快房地产税立法有利于完善和优化房地产税制体系。

(三)有利于实现国家对房地产产业的宏观调控

近年来，面对房地产蓬勃发展的态势，我国自2003年开始既已开始酝酿房地产税制改革，先后出台了一系列政策模拟试点开征房地产税，试图通过加强国家对房地产业的宏观调控缓解房地产过热带来的一系列社会理由。然而，受房地产社会供需矛盾突出、居民收入差距拉大、城镇化进程加速、地方执行力不强等的干扰，实际宏观调控难度加大，有效性较差。因此，只有将房地产税制改革提高到法律的高度，才能真正使和地方政府各司其职、有效协调，充分认识到房地产宏观调控的艰巨性和长期性，并基于房地产市场发展的宏观环境和微观基础完善房地产宏观调控的措施，建立系统、长期的宏观调控体系。

二、房地产税立法的现实路径

立法是一项庞大的、复杂的系统性工程，不管什么机关制定的法律，上自全国人大，下自本土存在的习惯法、乡间法，都必须是优良的法律。近现代先进法治理念的一个基本标志是：立法必须体现人权原则，反应最广大民众的根本利益和维护社会利益，而不是体现统治阶级、少数利益领导集体的意志；在社会中确立正式的公共性的法律体系应当是至上权威，人们根据法律全面调整或制约各种社会关系，实现社会的“法化”即法治。[3]基于以上先进法治理念，我国的房地产税立法应在深刻把握良法标准即“尊重和保障人权”这一基础上，重视并提高房地产税立法位阶，明确房地产税立法目的，规范房地产税征收对象和范围，继续推进不动产和个人住房信息的统一登记制度建设，最终从顶层设计出发构建起规范、完善的房地产税制体系。

(一)重视并提高房地产税立法位阶

根据“税收法定”原则，国家征税应通过立法机关和明确的法律规定来实施。目前我国的18个税种中，只有个人所得税、车船税和企业所得税这3个税种是由全国人大立法征收，其他的15个税种均由国务院通过制定税收暂论文导读：
行条例来实施征收。目前关于房产方面税收的法律依据主要是1986年颁布的《中华人民共和国房产税暂行条例》，立法位阶较低，缺乏应有的重视和权威性。当前，随着市场经济的快速发展和房地产产业的逐渐升温，房地产税已成为财产税的主要税种。房地产税立法理由成为全社会关注的焦点之一，重视并提高房地产税立法位阶符合广大民众对公平、公正、合理税制改革的诉求。全国人大及其常委是我国的最高立法机关，因此，经由全国人大最规范的立法程序，最大幅度的听取社会意见，才能制定出最合民情、符民意的房地产税法。

(二)明确房地产税立法目的

明确立法目的是制定良法的关键。加快房地产税立法理由应首先厘清其立法目的。不可否认，房地产税立法理由之所以倍受全社会关注的主要理由是大众都企盼通过房地产立法给房价降温。然而，应当明晰的是房地产税立法的目的并不是单纯的调控房价，其实质目的是通过规范房地产市场保有环节的征税实现国家宏观经济调控，完善市场经济体制；根本目的是维护全社会的公平、公正，平抑住房，使最广大人民的住房利益得到应有的规范和保障。唯有深度把握以上基本立法目的，才能制定出为大众拥护的房地产税法。

(三)建立合理、规范的房地产税费体系

我国现存的房产税费体系较为混乱，税种繁多冗杂，重复征税现象严重。一些地方政府以自身利益为重，设立了繁多的收费项目，造成购房者经济压力过重，房地产产业的不健康发展态势等。因此，社会企盼建立起有法可依的、合理规范的房地产税费体系。关键是应通过房地产税立法精简税费，减少重复征税，规范征收对象。在征收对象的规定上，重点应依据量能课税和公平利益原则，针对二套房、高档房等开征。同时，应通过提高空置税、消费税等来有效规范房地产炒作和不正当经营等行径，从而建立起规范的房地产税费体系，引导房地产产业的健康、合理发展。

(四)加强不动产和个人住房信息统一登记制度建设

不动产和个人住房信息统一登记制度是进行房地产税制改革和加快房地产税立法的基础性工程。早在2013年3月底，国务院就出台《国务院机构改革和职能转变方案》，要求2014年6月底前出台并实施不动产统一登记制度。[4]2013年11月20日召开的国务院常务会议，决定整合不动产登记职责，将分散的不动产登记职房地产税立法现实作用和路径由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.责整合由一个部门承担，理顺部门职责关系，减少环节，减轻群众负担。不动产统一登记制度为全国住房信息联网系统的构建打下了基础，但由于技术层面的局限和中国的幅员辽阔，目前仅初步建立全国约70个大中城市的个人住房信息系统，尚未实现全国大范围的个人住房信息联网统计。因此，应进一步加强和推进不动产和个人住房信息统一登记制度基础平台建设，逐渐实现居民住房信息透明化、法治化。
参考文献：
[1]罗涛，张青，薛刚.中国房地产税改革研究[M].北京：中国财政经济出版社，2011：2-4.
[2]作者不详.国务院确定扩大房产税改革试点范围[EB/OL].新浪财经，http：// finance.sina.com.cn/focus/fcskd/，2013-05-29.
[3]蓝潮永，关今华.人权与法治[M].厦门：厦门大学出版社，2008：160-169.
[4]王莹.房地产税立法遥远，房产税试点存争议[N].21世纪经济报道，2013-12-26（015）.