探究塑料制造业涉税风险及审计方法

论文导读：
摘要：随着我国塑料工业产业聚集趋势明显、规模企业数量的增长，产业结构逐渐向规模化、集约化方向调整，且已形成了较为鲜明的地域特色。如何准确评估企业的涉税风险，成为塑料制造业一个重要的审计项目。本文结合塑料制造行业的特殊性，分析了塑料制造业生产与销售循环存在的主要涉税风险，提出了现场审计策略。
关键词：塑料制造业 税收风险 审计
目前，塑料制造企业的生产规模、产品类别、生产工艺流程不同，机器设备存在较大差异，但整体现象是规模小、工艺流程简单、成本核算不规范。大型塑料制品企业普遍存在投资规模大、内部管理规范、销售渠道正规的特点，其收入确认较为规范。但小型塑料制品企业，特别是日用品企业，普遍存在销售不、不入账现象。由于塑料行业生产经营具有分类细、门槛低，原材料名称复杂、波动大，品种多、计量方式多样，存货周转期短，生产损耗小的特点，往往造成企业财务管理水平两极分化，带来行业所特有的税收风险。本文针对塑料制造业生产和销售的特点，寻求内控测试的要点，探讨涉税风险及审计策略。

一、塑料制造业生产和销售的内控测试点

(一)生产循环的内控测试点

生产环节的内控测试对于采购环节、销售环节起着承上启下的作用，是整个内控测试的关键。其目的在于了解企业生产成本的核算策略和核算流程，判定成本核算策略是否合理、金额是否准确、是否有人为调节利润的情况。
由于生产循环包括存货的管理和生产成本的计算等，即领用各种原材料、低值易耗品；分摊费用，计算生产成本，核算销售成本；核实实际工时，计算应付工资等，所以通常采用的测试策略是“穿行测试”法和存货盘点法。生产循环中每个月的成本核算策略基本一致，审计人员可以随机抽取某月材料，按照其成本核算过程，了解企业产品成本核算策略及产品生产周期，测试企业成本核算策略的合理性与准确性；抽取主要产品进行存货盘点，审核账实是否相符。对于不同类别的产品，测试要点不同。审计人员可以参照原材料投入产出法、称重法、能耗测算法等行业审计模型，选择主要材料或几种材料作为投入产出的计算依据来判断成品量，结合能耗计算生产量。

(二)销售循环的内控测试点

销售循环内控测试的主要目的是了解企业的销售渠道和销售模式，测试企业销售收入是否及时入账，销售费用列支是否合理。主要包括向顾客收授单、核准购货方的信用，装运商品等环节。可以采用抽样审计策略，进行销售收入截止性测试。即审计人员选取一定的样本量，遵循被审计单位的业务交易轨迹进行测试，了解企业的销售模式，判断销售收入是否及时入账，销售费用归集是否合理，并通过销售收入截止性测试，审核企业有无不做销售、迟做销售的现象。对于一些日用塑料品应该特别关注，重点审核其销售渠道、销售的收款方式，对其日记账也应该重点审核。

二、塑料制造业生产和销售的涉税风险及审计策略

(一) 涉税风险

1.生产循环的涉税风险。

（1）塑料产品在生产过程中会形成废品、残次品等，企业一般将其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的数量和成本，而在以后的生产过程中逐步消化，在当期就全部归集到当月产成品成本中，造成成本核算不真实。
（2）混淆低值易耗品与固定资产的分类，导致扩大增值税的抵扣范围，应列入固定资产核算的购进物料随着领用环节而进入成本费用，造成费用的提前扣除从而减少当期应纳税所得额。
（3）成本核算混乱，未按规定归集核算成本。虚列工资及福利费等，任意结转生产环节的成本费用，利用待摊或预提的方式人为调节产品成本及管理费用，造成收入与成本不配比，减少应纳税所得额。

2.销售循环的涉税风险。

（1）企业不及时结转销售收入，推迟销售时间实现；通过往来科目将已经实现的收入长期挂账，少交税款；销售退回、销售折让、销售折扣等收入减项不能正确及时入账，企业的税务处理不规范。
（2）企业可能存在关联交易不遵循独立企业交易的原则，存在通过关联交易转移利润的现象。通过关联交易，在享受所得税优惠期内人为的增加或减少销售收入或利润，从而达到调节不同优惠期利润的目的。
（3）企业销售的残次品、下脚料的收入不能进行正确的税务处理，不记入“其他业务收入”科目而以形式入账或进入小金库；企业采购原材料使用的包装物，如：塑料桶、铁桶以及塑料包装袋等，生产部门领用材料后，往往将这些包装物直接作销售处理而不入账，不申报纳税。
（4）企业可能存在以物易物交易，不按销售进行税务处理的情况。
（5）企业的销售费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等）的真实性、合法性可能存在理由。
（6）用于广告、样品、展览的产品直接列塑料制造业的涉税风险及审计方法相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.支销售费用，不交纳税金。
（7）随着人民币的不断增值，进口塑料原料的比国内原料有一定幅度的降低。部分塑料企业进口塑料原料加工成产品销售时，人为虚报进口料件核销数量，从而将虚报数量和实际数量的差额部分加工成产品后，直接销售不入账，这样既偷逃了增值税又偷逃了进口关税。

(二)审计策略

1.生产循环的审计策略。

（1）结合“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等科目进行审计。获取或编制生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核策略，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，若有异常变动，查明理由。审查“生产成本”明细借方的有关内容、数据，与对应的“原材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。
实施截止性测试抽查领料单、生产记录、成本计算单，结合原材料的单耗和投入产出比率等资料，检查领用的主要材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算策略是否遵循一贯性原则；重点核实材料费用的分配对象是否真实，分配策论文导读：，做出正确处理。③从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。④抽样检查销售成本明细账，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则。⑤选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试，审查是否存在人为操纵期间成本情况，在年度之间调节利润达到人为选择优
略是否恰当，以确认材料费用分配是否合理。（2）结合“生产成本”、“库存商品”等科目进行审计。将生产部门的产量统计表、“库存商品”明细账、产品成本计算单及仓库部门的保管账的借方数量相核对，审查是否一致；分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价策略，审查完工产品计价是否正确。通过上述审计确定企业是否存在多列支产品成本的现象。检查库存商品的贷方发生额，关注非销售领用塑料制造业的涉税风险及审计方法论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.成品的业务，并追查原始单据，对借方科目为往来科目和科目的记录，应审核企业是否存在隐瞒收入的情况；特别是日用塑料产品应重点关注其成品的领用部门及领用目的，判断是否属于视同销售行为。同时，通过某个产品的存货盘点，审核企业存货记录的及时性与完整性，并判断企业有无已销售未开票不做销售的现象。

2.销售循环的审计策略。

（1）销售收入确认的审计策略。①将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和的变动是否异常，并寻找异常变动的理由；比较本期各月销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常变动和重大波动的理由，核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚计的行为。②计算本期主要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的理由。计算重要客户的销售额及其销售产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化，并查明理由。③获取产品目录，审查浮动政策是否合理，关注销售给关联方或关系密切的重要客户的产品是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象，检查纳税人从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入账。④抽取本期一定数量的，检查开票、记账、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、销售合同等一致，审核“以物换物交易”是否按销售进行处理，关注开具日期或者收款日期、记账日期和仓库发货日期是否归属于同一会计期间。⑤对销售业务进行抽样检查，实地核查出库单、发运记录、送货单、销售合同等。从原始凭证到记账、销售、应收账款、、银行存款、应收票据、存货等明细账的全过程进行审核，重点审查“应收账款”科目，企业是否有实现销售长期挂账，隐瞒收入的情况。⑥检查销售退回的理由是否合理，销售退回的产品是否验收入库，有无借销售退回虚减收入的情况，销售折让和折扣是否足额交付对方，有无虚设账户、隐瞒收入的情况。
（2） 销售成本的审计策略。①获取或编制销售成本与销售收入对比分析表，并与有关明细账核对。②分析各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明理由，做出正确处理。③从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。④抽样检查销售成本明细账，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则。⑤选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试，审查是否存在人为操纵期间成本情况，在年度之间调节利润达到人为选择优惠起始年度的情况。⑥结合销售收入明细账，审核销货成本账户中重大调整事项（销售退回）是否正确，有无取得税法规定的《证明单》，是否存在只冲减收入而不减少销售成本的情况。
（3） 销售费用的审计策略。①获取销售费用明细表，了解销售费用所包括的内容，并与明细账进行核对。②检查销售费用各项目，对费用开支范围、列支标准、列支方式等方面核查费用的真实性、合法性及列支是否符合税法规定。③运用比较分析法，将本期销售费用与上期进行比较，并将本期各月的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明理由；运用结构分析法，将本期销售费用占收入的比例与上期比较，判断销售费用的合理性。④选择重要或异常的销售费用明细项目（运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等），运用统计抽样技术，选取一定的样本量，检查其原始凭证是否合法，是否与销售有关，会计处理与税务处理是否正确。⑤对销售费用实施截止性测试，检查有无跨期入账的现象。⑥检查国内运输费用结算是否合理、是否合理扣减了进项税金。⑦审核企业销售费用明细账，企业是否将收取的销售返利冲减销售（经营）费用，未作进项税额转出。⑧检查用于广告、样品、展览的产品是否按照规定缴纳税金。
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