试述会计师事务所开展财政支出绩效评价业务

论文导读：0311673-0194（2014）21-0040-03鉴证业务的性质，决定了注册会计师在开展财政支出绩效评价过程中，应当严格遵守诚信、独立、客观、公正的基本原则，为绩效评价报告的使用人提供信息可靠性的合理保证。1财政支出绩效评价的作用开展绩效评价活动，是为了加强财政支出管理，落实财政资金使用责任，提高财政资金使
[摘 要] 会计师事务所的业务，按性质可以分为两大类：一类是咨询业务，一类是鉴证业务。两类业务在执业依据、执业程序、执业关系、职业道德、成果利用、风险管理等方面均存在显著区别。在执行咨询业务时，注册会计师的主要任务是做好服务，满足委托方管理需要，对于咨询成果不提供任何程度的保证。而在执行鉴证业务时，注册会计师对自身的工作成果应当提供合理的保证。
[关键词] 会计；财政支出；绩效；评价
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 2

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[] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）21- 0040- 03
鉴证业务的性质，决定了注册会计师在开展财政支出绩效评价过程中，应当严格遵守诚信、独立、客观、公正的基本原则，为绩效评价报告的使用人提供信息可靠性的合理保证。
1 财政支出绩效评价的作用
开展绩效评价活动，是为了加强财政支出管理，落实财政资金使用责任，提高财政资金使用效益。财政项目支出是财政支出的重要组成部分，财政项目绩效评价是财政预算绩效管理的基础和核心，作为公共财政管理的重要组成部分，财政支出绩效评价从财政支出经济性、效率性和有效性的总体要求出发，科学、客观、公正地衡量比较财政支出的行为过程、支出成本及其产生的最终效果，并对其进行评估。它综合评价了财政支出效益、管理水平和投入风险等方面，使财政调控功能充分发挥，财政资金安排的科学性大大提高，实现财政支持社会的经济目标。绩效评价扩大了公众对公共部门行为的知情权和参与权，有助于公众了解公共部门提供公共服务的质量和成本，从而有助于其增强责任意识，实现公共部门活动的高效和透明。
2 影响绩效评价质量的因素
从鉴证业务要素角度分析，会计师事务所参与财政支出绩效评价业务必须正确处理好注册会计师、预算部门（单位）和财政部门三方关系。
不论是财政部门委托，还是预算部门（单位）委托会计师事务所评价财政支出绩效，预算部门（单位）均为财政资金使用的责任人，必须对财政支出绩效承担相应的责任，而财政部门作为财政资金的管理部门，是财政支出绩效评价信息的预期使用者。
会计师事务所及其注册会计师，作为从事鉴证活动的独立第三方，在开展财政支出绩效评价业务时，理应自觉遵守诚信、独立、客观、公正的职业道德基本原则，不断提高自身的专业胜任能力，规范自身的职业行为，切实履行保密责任并对其出具的评价报告提供合理的保证。
在财政支出绩效评价实务中，部分评价报告不能满足财政部门的管理要求，被指没有“真评”或是按照部门（单位）意志出具评价报告，为预算部门（单位）粉饰财政支出绩效。会计师事务所参与财政支出绩效评价应有的作用没有得到发挥，甚至有共同的嫌疑。一方面，会计师事务所的职业道德和执业能力受到质疑，另一方面，客观上也影响了会计师事务所财政支出绩效评价业务的开展。究其理由，可能有以下方面：
（1）执业环境的影响。影响财政支出绩效评价的执业环境因素主要有：预算绩效管理的法律环境不健全、财政部门与预算部门（单位）的利益冲突、对绩效评价工作的行政干预、委托方的盲目压价和机构的无序竞争等。这些因素都对会计师事务所的独立执业产生严重的不良影响。
（2）业务特征的影响。随着财政职能的转换，财政支出的绩效更多的体现在社会公共利益方面，譬如财政支出的社会效益、环境效益、政治效益等方面。财政支出的绩效特征，决定了我们很难用定量指标为其设定评价和判断标准，而定性评价的主观判断，在环境压力下发生偏移的可能性较大。
（3）管理水平的影响。财政支出预算绩效管理工作在我国尚处于起步阶段，大量的预算支出在预算审批阶段并未设定预算绩效目标。而绩效评价作为鉴证活动，是按照既定的标准，对鉴证对象即财政支出绩效进行评价和计量。实践中大量存在由评价人员自行设置本应在财政支出预算申请、审批阶段设置的绩效目标指标体系，然后，由评价人员以自行设置的指标体系为标准，对财政支出的绩效进行评价和计量的现象。财政支出没有绩效目标、绩效目标与预算申请审批脱节、评价人员自行设计评价指标等理由都将严重影响绩效评价的客观性。
（4）执业能力的影响。中注协印发的《注册会计师业务指导目录（2012年）》中，要求注册会计师精通预算（财政）支出流程和制约；熟悉与预算（财政）支出管理相关的法律、法规和政策规定。由于财政支出涉及社会公共利益的方方面面，对以企业财务会计管理为专业特长的注册会计师而言，虽有自身的专业优势，但仍然存在大量的不能解决的财政支出绩效评价理由。
（5）职业道德的影响。个别机构在执行财政支出绩效评价过程中，过分迁就预算部门（单位）的要求，违背了独立执业的原则。
3 注册会计师开展绩效评价业务中的几个关键
注册会计师在绩效评价工作中，应科学设计评价指标体系，注意以下关键点：

3.1 最合理的评价指标就是预算绩效目标

会计师事务所在对某财政支出项目进行绩效评价时，最合理的评价标准就是该支出项目在预算申请、审批阶段，由预算申请部门（单位）提出，经财政部门审核批准的绩效目标。这个绩效目标，既体现了预算部门（单位）计划的预算执行能力，也体现了财政部门审批预算的制约能力。这个绩效目标不一定是最先进的，但它是最符合预算审批时财政支出预算绩效管理水平的指标。

3.2 科学安排指标权重

在财政部和省财政厅下达的财政支出绩效评价指标体系中，基本形成了一个共识，即在整个评价指标体系中，业务指标的权重占75%，而财务指标的权重占25%。似乎想告诉人们，绩效评价注重的是业务成效，而不是财务上规范和资金上的节约。 全文地址：www.7ctime.com/sschlw/lw40961.html上一论文：简论财政投资评审风险的防范及管理略谈