简述作业成本法在第三方物流企业成本核算中应用

论文导读：
摘要：第三方物流企业所提供的产品是一种服务，而服务的对象非常复杂，只要有实体移动存在，就存在有物流。针对不同的客户，物流服务的内容各不相同，即使是同一家客户，每次提供的物流服务内容也不相同。传统以服务量为费用分配依据的成本核算策略已不再适用于第三方物流企业，而以作业内容为基础的成本核算体系，是把物流服务过程描述为一系列“作业”的集合，以“作业”为基本的成本计算对象，可以较准确、科学地核算成本和制约物流成本，因此作业成本法被认为是目前物流成本核算最优化的策略。本文探讨了作业成本法在第三方物流企业的应用研究。
关键词：作业成本法 第三方物流 成本核算
：C DOI：10.3969/j.issn.1672-818

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1 物流成本研究概述

1.1 物流成本的内涵

现代物流业是融合运输、仓储、装卸搬运、货代和信息等基础物流活动，并与现代社会化大生产紧密结合的新型服务业。现造业、商业流通行业、农业等均离不开物流。有效实施物流成本管理，是物流管理的重要内容之一。

1.2 研究背景及作用

目前，越来越多的生产企业把物流运作外包给第三方物流企业，社会对第三方物流服务的需求量大增，第三方物流企业的数量迅速增加，行业的竞争日趋激烈，谁能更好地制约成本，谁就有了竞争优势。本文以江苏省无锡市的一家第三方物流公司为例，进行作业成本法的应用研究。
2 作业成本法计算物流成本的计算原理

2.1 作业成本法概述

作业成本，是一种成本核算策略，又称ABC核算法，作业成本法可以将间接费用通过成本动因的不同，将成本比较准确地分配到不同的作业中，再把不同的作业成本体现到具体的物流业务上，是一种比较精细化的成本计算策略，也是一种精细化管理思想。

2.2 作业成本法计算物流成本的基本策略

物流业务的服务内容各种各样，比如一个客户要求物流公司提供从国外到国内某地的全程物流外包服务，而物流企业在进行作业的时候，同一种作业又面向多个成本对象，既要核算出作业成本，又要分配到具体的成本对象，才能得到某一物流服务的某一作业的成本。
3 作业成本法在第三方物流企业中的实际应用
作业成本法通过两次归集和两次分配，分配的标准是产生成本的动因，因而比较准确，下面以某第三方物流企业为例子，来进行应用分析。以江苏无锡某综合物流公司（假设为A公司）为例，现有客户（假设是XY公司）与该物流A公司签订合同，要求为其提供保税仓储及配送的服务。
下面用作业成本法对该公司进行成本核算：

3.1 根据物流业务的服务内容，分析作业过程

根据作业过程不同共分15个作业，即：①业务环节，包括业务询价、方案设计、方案投标、合同签订，此环节按人工工时为资源动因；②货运和关务操作环节，包括单证制作、单证审核、海关审批、报关、核销，此环节以操作票数为资源动因；③装卸搬运作业环节，包括入库、搬运、保管、挑选、装货，此环节以托盘数为资源动因；④运输作业环节，包括短驳运输，此环节以车次、距离为资源动因。
3.2 物流活动中作业成本法在第三方物流企业成本核算中的应用相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.涉及的作业以及作业耗用资源的确定
在对物流系统所涉及的作业进行确认后，则要对各作业进行分析：在业务销售环节，主要耗用的是人力资源和材料费；在货运和关务操作中，主要消耗的也是人力资源和材料费；在仓储作业中，消耗的则是人工、设备、固定资产；装卸作业中消耗的是人力资源和设备资源；运输作业中消耗的是人力资源和设备资源。

3.3 业务核算表的设计

以上成本动因率是根据一个月中总作业成本和总作业动因数计算出的，但是每个月业务情况变化较大，要计算新的作业成本，必须重新核算成本动因率，这种核算策略虽然较准确，但工作量太大。
4 作业成本法在物流企业成本核算中的不足
物流成本尽管是计算成本，但由于涉及“物流”这样一个新兴的领域和概念，很多会计人员不甚了解物流的含义，也不明白物流成本是如何组成的，而且，对于物流成本信息的获取不仅仅依靠会计部门就能完成，往往需要取得采购部门、物流运作部门、物流营销部门、物流部门的支持。因此，计算工作比较复杂。而且作业成本法在成本分配中也有一些局限性，如分配过程中主观因素影响较大，开发一个合适的作业成本核算系统非常昂贵等。另外，还存在以下理由：
第一，作为第三方物流企业而言，是物流作业的提供者，有时候作业越多，产生的利润也越高；而对于需求方而言，物流作业应尽可能简化，才能降低物流成本。
第二，物流各种作业之间存在效益背反现象。如为了提高运输效率，采用集装化包装方式，但相应的包装成本就上升了，所以在进行作业成本的测算后，会发现有些作业成本很高，而有些作业则几乎没有成本，但两个作业却是互为因果的。
5 作业成本法在物流成本核算中的改善措施
作业成本法在核算物流成本的过程中，可以较精确地核算出复杂的物流成本，对于物流企业的业务成本核算和客户管理来说都有较大的作用。应用作业成本法更要强调其在管理中的作用，可以更新企业的管理观念，更科学具体地分析理由，解决理由。
改善倡议如下：

5.1 运用系统的观点

把物流成本制约和物流作业过程看成一个整体，一方面运用作业成本进行成本分析；另一方面，用系统的眼光看待整个物流服务的整体运作，从全局的角度来通盘制约物流成本。

5.2 应用信息管理技术

作业成本法的应用成功，必须有一个配套的信息管理系统，运用作业成本法进行成本核算时有许多细致工作，仅仅依靠人工很难实现。比如运输成本核算，货物运输过程中，空载、满载、半载、闲置未利用的作业量各是多少等信息，在一次运输作业中就需要出现几种运输状态，需要对每一状态都能精确地分析其成本。
参考文献：
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作者简介：刘晓燕，高级工程师，研究方向为物流管理，无锡科技职业学院国际商学院，江苏无锡 214000