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论中国企业合并方法选择及经济后果

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论文导读:
【摘要】本文从企业合并的目前状况出发,对我国会计合并中合并策略的选择,文章从经济后果的角度对企业合并会计策略进行阐述,在比较购买法和权益结合法差异的基础上,分析两种合并会计策略产生的不同经济后果,并指出企业管理层基于不同的经济后果所做出的会计策略选择。
【关键词】企业合并 合并策略 经济后果 策略倡议
2008年的金融危机,掀起了企业合并的浪潮,企业为了躲避危机,谋求发展,通过合并找寻企业的出路。然而,企业合并是一项大型而复杂的交易,如何对其进行会计处理历来是一个颇受争议的话题。本文拟对企业合并会计处理策略及其经济后果进行分析,进而尝试对相关准则、制度中国企业合并方法的选择及经济后果论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.及应用提出一些改善倡议。

一、企业合并会计处理策略概述

企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,企业合并分为同一制约下的企业合并和非同一制约下的企业合并。按照企业经济实质。国内外现行的企业合并会计处理策略有购买法和权益结合法。

(一)国际会计准则的规定。

《国际会计准则第22号——企业合并》(1998年修订)将购买法(Pur—chase Method)定义为:“购买,是一种通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业(购买企业)获得对另一个企业(被购企业)净资产的制约权和经营权的企业合并形式。”权益结合法(Pooling of Interest Method)则这样定义:“权益结合,是一种合并形式。在这种企业合并中,参与合并的股东联合制约它们全部的或实际上是全部的净资产和经营活动, 以便继续从合并后的实体分享利益和分担风险。因此,任何一方都不能认定是购买方。”

(二)我国企业会计准则的规定。

虽然《企业会计准则第2O号——企业合并》(2006)、应用指南及准则讲解没有以明确的文字性描述对购买法和权益结合法进行定义,但是准则将企业合并进行新的分类并规定了具体的操作策略,实际上就是确定了非同一制约下的企业合并使用购买法、同一制约下的企业合并采用权益结合法的会计处理策略。
从会计上的法规可以看出购买法是指购买方企业对购买活动进行会计处理时,将购买活动时为购买被购买方所有者权益(净资产),也就相当于用一定的货币资金购买被购买方企业的机器设备、厂房、存货等项目,同时承担被购买方企业的债务。权益结合法是在并购会计处理时,将并购作为参与并购各方权益的联合,使两个或两个以上参与并购的企业主体,将其资产和权益融合到一起。这表明,权益结合法会计处理不影响原有股权的变动,不存在对原有资产的清算,也不引起经济利益的流出。因此,所有者权益继续存在,以前的会计基础保持不变,参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录,合并后企业的利润包括合并Et之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。

二、后果分析

企业合并导致的会计选择是具有经济后果的。斯蒂芬·A·泽夫(Stephen A Zeff,1978)在其一篇论文中首先提出了经济后果的概念,即经济后果是指会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为,受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方的利益。但是20世纪7O年代兴起的“经济后果”学说,只引起了人们对会计准则最终运转结果的公平性的重视,其实会计通过资本市场对资源配置的作用本身就说明了会计天然就具有经济后果。
我们主要从两个方面,会计后果和经济后果进行分析。

(一)会计后果分析。

会计后果最终反映在企业财务报表中, 尤其是年度报表。由于年度财务报表的连续编制。购买法和权益结合法造成的差异不仅仅会影响本会计年度,还会伴随企业的延续影响其以后的各个年度。一般情况下,企业主要以或银行存款为对价进行企业合并的较少。所以不常涉及流量的理由。
购买法下要用公允价值对被购买企业的净资产进行重新计量。在物价持续上涨的情况下(这种情况普遍存在),被购方资产、负债的公允价值大于其账面价值,这就使得反映在合并财务报表里的净资产总额,要比在同等条件下采用权益结合法以账面价值计价的净资产总额大。
企业正常经营条件下,权益结合法下的会计处理由于并入了被并企业合并以前的净收益和留存收益,使得合并报表能反映出更多的利润。而购买法下。由于并人的存货、固定资产、无形资产等的公允价值往往大于其账面价值以及合并商誉的存在。需要结转更多的营业成本、计提更多的折旧或者摊销,从而减少企业利润。使用权益结合法要比购买法获取更多的即时利润。

(二)经济后果分析。

市场的最终目的是优化资源配置。在高度有效的市场里。“看不见的手”完全发挥作用,合理配置资源。但是现实中完全有效的市场并不存在。权益法下,信息不对称的投资者就容易受到企业利用合并策略操纵利润的迷惑,使得资本向报告盈余多的企业流动,导致资源不合理的配置。这种操纵利润的行为,不符合市场要求。也不利于资本市场的健康发展。

三、企业合并的策略探讨及相关倡议

对于我国现有企业合并会计处理策略的使用目前状况。笔者倡议从以下几方面进行改善:
1.以政策性规定或条文的形式,严格维护购买法和权益结合法的互斥关系。一旦企业采用权益结合法核算,就不能使用购买法,反之也一样。
2.对主并企业处置并入资产进行限制,防止企业利用权益结合法下并入资产账面价值低于市场价值的差额增加利润、粉饰报表。和谐正是构建社会主义和谐社会的重要组成部分。企业履行社会责任并及时、公允的对利益相关者披露社会责任信息对于完善公司治理结构、构建和谐社会以及实现经济社会的协调可持续发展具有重要的现实作用。
3.提高公允价值评估机构的获准入行的标准,强化从业人员的专业胜任能力,以提高公允价值评估的准确性和可信度。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则讲解,中国财政经济出版社,2008.
[2]国际会计准则委员会.国际会计准则:2002[M].财政部会计准则委员会译.北京:中国财政经济出版社,2003.
[3]唐磊.新会计准则下企业合并会计处理策略探讨,经济研究导刊,2008,6. 全文地址:www.7ctime.com/ncgllw/lw30128.html上一论文:试议对中原经济区建设的金融支持