阐述独立性IPO审计独立性研究设计

论文导读：担任当期发审委员的会计师事务所，并支付超额审计费用或者委托更多业务。发审委员的身份就增强了会计师寻租能力123下一页
【摘要】审计独立性是审计领域关注较多的问题之一，IPO审计服务是一项特殊的审计业务，不仅对上市公司能否获得IPO资格具有把关作用，同样担任审计的会计师事务所要承担审计失败的风险。本文从IPO审计的角度出发，研究审计独立性的重要性、影响因素并提出增强IPO审计独立性的策略。
【关键词】审计 独立性 风险

一、IPO审计独立性及其重要性

独立性，是指不受外在力量的支配和影响，按照一定规定行事。就审计独立性而言，是指注册会计师在提出审计结论时不受主观或客观因素的影响，遵循诚信、客观和公正原则进行审计工作。美国注册会计师协会于1947年《审计暂行标准》中较早提出权威的解释，“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒”。传统观点认为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，遵循客观和公正原则，诚实守信，保持职业怀疑态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
审计独立性是一种职业道德和操守。注册会计师要具有良好的道德品质，诚信、正直、客观和勇气，要求审计师不受经济利益或感情因素的影响。在主观思想方面不受他人或自己私利杂念的影响，保持职业怀疑态度，客观公正的实施审计工作。审计独立性还是一种能够做到客观公正的行为能力。一种不受不利因素影响的能力。包括识别对独立性的不利影响，评价不利影响的严重程度，必要时采取措施消除不利因素或降低不利影响至可接受水平。
IPO审计中，注册会计师需要保持独立性来保证审计质量。IPO审计具有要求高、责任重大的特点。一方面拟上市企业对IPO审计的期望大，在企业IPO过程中投资银行、会计师事务所以及律师事务所这三方机构均可获得可观的利益。因此，会计师事务所、其他结构及地方政府都希望企业IPO审计的结果是有利的，而这种主观期望与IPO审计的客观公正有时候是冲突的。另一方面是证监会对IPO审计有严格要求。注册会计师要严格遵照相关法律法规和《中国注册会计师执业准则》的规定，客观公正履行IPO审计各项职责，确保IPO 审计执业质量。审计人员在进行审计时只有保证了形式上和实质上的独立，即审计人员所做判断的公正性不会被影响审计独立性的因素干扰，审计人员在开展审计工作时才能保持独立性，才可能保证IPO审计的质量。

二、IPO审计独立性的影响因素

在IPO审计过程中，对注册会计师审计独立性产生影响的因素大部分会削弱审计独立性，从承受影响因素的对象不同来看可以分为与注册会计师相关的影响因素和与执行审计的会计师事务所相关的影响因素两大类。前者主要包括：注册会计师职业素质、经济利益、寻租能力、惩罚程度等四个方面，后者主要包括：客户关系、审计收费、市场竞争、被审计单位风险等方面。

(一)与注册会计师相关的影响因素

注册会计师职业素质。从事IPO审计的注册会计师个人职业素质是否过硬，是否具有良好的职业道德和能力，会严重影响审计独立性。具体来讲如果注册会计师缺乏良好的道德品质，不能坚守客观、公正的原则，就容易丧失独立性。注册会计师不具备良好的执业能力，缺乏发现、评价和消除影响独立性因素的能力，也会造成独立性缺失。对于注册会计师职业素质的评价可以从其个人教育背景、业内口碑、经验能力以及是否受过行政处罚等来判断。
经济利益。如果注册会计师个人或者主要亲属在拟IPO公司中拥有直接经济利益或者重大间接经济利益时，他们将能从审计客户顺利IPO中获得经济利益，此种情况下容易对注册会计师独立性造成不良影响。同样注册会计师与审计客户的重要职位的人员具有密切关系，或者其家庭成员之间等能够影响注册会计师审计独立性的因素都应该被考虑。
寻租能力。在我国证券发行核准制下，发行审核委员会依法对拟上市公司的资格进行审查，并决定发行人能否发行证券。拟上市公司为了利用会计师发审委员的身份获得额外上市辅导和审核信息，会想法设法聘用有高级经理或者合伙人担任当期发审委员的会计师事务所，并支付超额审计费用或者委托更多业务。发审委员的身份就增强了会计师寻租能力论文导读：加审计工作量和小时数来降低审计风险。一方面是提高审计收费，作为风险的补偿。三、提高IPO审计独立性的策略提高IPO审计独立性是比较复杂和综合性的工作，国内外很多学者对此进行了研究，一方面从规范审计项目执业者的职业素质方面提出改进方法，另一方面从规范IPO审计市场和建设良好的法律环境方面加强建设。而从经济学
，为了实现自身的利益而威胁到审计独立性。如果注册会计师被长期委派对某一客户执行审计业务，将因密切关系在IPO审计中具有较强寻租能力，影响审计独立性。
惩罚程度。与丧失独立性获得超额利益相对应的是IPO公司出现各种业绩下滑、财务变脸等问题后面临的来自资本市场惩罚和证监会的责任追究、行政处罚及自身声誉损失等。当前我国IPO审计市场中，注册会计师因丧失独立性导致发表错误审计意见被证监会追究责任和遭受处罚的案例很多，但受到的惩罚不足以提高整体IPO审计的独立性和审计质量。学者（王兵等，2009； 刘峰等，2010）指出，而对于处于新兴市场的中国来说，审计师面临的法律风险较低，审计声誉机制虽能发挥一定作用，但不完全有效。我国对审计师违规行为的法律制裁不完善，行政处罚力度有限，造成事务所和注册会计师的违规成本过低。现有惩罚程度不能显著提高审计独立性和改进审计质量。

(二)与会计师事务所相关的影响因素

客户关系。会计师事务所与审计客户存在业务关系，将因为自我评价、自身利益和过度推介等对审计独立性产生不利影响。如果会计师事务所与拟IPO公司有长期合作关系，在IPO审计中这种密切客户关系也会对独立性产生影响。
审计收费。当客户的盈余操纵风险及公司治理风险增加时，会计师事务所既会增加审计工作增加审计工作量，也会提高单位时间的收费。上市公司作为审计费用的支付方，不可避摘自：毕业论文格式范文www.7ctime.com
免地和会计师事务所之间存在直接的利益关系，这对事务所的审计独立性造成了很大障碍。上市公司管理层极有可能为了弥补其盈余管理行为对注册会计师造成的风险而提高审计费用，从而获取标准无保留审计意见。所以，在IPO审计业务收费中超额的审计费用会威胁审计独立性。 市场竞争。随着IPO审计市场竞争不断加剧，很多拟IPO公司选择会计师事务所是从自身利益出发，尤其存在盈余管理的公司更倾向于容易施加压力的小型事务所，而对大规模事务所和声誉较好会计师并没有偏好。有学者认为大型审计事务所更有能力抵制客户不许披露盈余管理行为的压力；并且由于大型事务所有更多的客户，不易屈从审计客户施加的压力，更能保持独立性，越能提供更高质量的审计服务。在为客户出具审计具审计报告时比一般的事务所更加谨慎、保守，这也意味着大规模会师事务所出于声誉和诉讼成本的考虑，审计质量更高。
被审计单位风险。从会计师事务所的角度来说，当一个审计项目会带来较高的风险时，审计失败的风险更高，受到追责和诉讼成本高。事务所需要寻求方法来降低此风险，主要是提高审计独立性和保持职业怀疑态度，会计师事务所会通过增加审计工作量和小时数来降低审计风险。一方面是提高审计收费，作为风险的补偿。

三、提高IPO审计独立性的策略

提高IPO审计独立性是比较复杂和综合性的工作，国内外很多学者对此进行了研究，一方面从规范审计项目执业者的职业素质方面提出改进方法，另一方面从规范IPO审计市场和建设良好的法律环境方面加强建设。而从经济学角度观察，成本效益理论也应被引入到IPO审计过程中，具体就是增加注册会计师丧失审计独立性的机会主义成本。此处提出的策略意见没有与影响因素一一对应，而是从全面综合的角度提出解决问题的方法。
（1）增强审计工作者职业素质。提高审计独立性的根本是提高注册会计师的职业素质，在职业资格的取得时加强职业道德的培养，增强注册会计师发现、评价和削弱威胁审计独立性的不良因素的能力。注册会计师加强对法律法规知识的学习，严格遵照相关法律法规和《中国注册会计师执业准则》的规定，对涉及经济利益、雇佣关系等有损审计独立性的审计项目进行回避，勤勉尽责履行IPO审计各项职责，充分及时地披露对投资者决策影响重大的信息，增强审计独立性，确保IPO审计执业质量。
（2）规范IPO审计市场。在竞争日趋激烈的经济环境下，IPO审计市场上参与竞论文导读：营造诚信环境，发挥审计市场声誉机制的奖惩功能。财政部门应进一步加大会计监督检查力度，切实强化注册会计师行业行政监管，促进注册会计师保持良好审计独立性，促进IPO审计执业质量的全面提升。参考文献：孙娜，刘富国.我国IPO审计质量实证研究.财会通讯综合（下），2009.汪泓.IPO过程中会计师事务所与承销商的利益分配
争的会计师事务所规模和执业能力差别较大，竞争能力差的事务所甚至存在IPO审计低价揽客，为获取业务为审计客户提供不真实审计报告等问题。政府监管部门应对IPO审计市场进行规范，提高事务所执业能力和竞争能力，促进事务所在市场竞争中发展。
（3）加大追责和惩罚力度。拟IPO公司上市后公司业绩变脸和被检源于：论文资料网www.7ctime.com
查出严重盈余管理等问题时有出现，虽然对违规会计师事务所和注册会计师进行处罚，但是行政处罚不能明显改善审计质量。从行政监管角度而言，在法律风险较低的前提下，证监会应加大对违规事务所和注册会计师的处罚力度，提高行政处罚的时效性，营造诚信环境，发挥审计市场声誉机制的奖惩功能。财政部门应进一步加大会计监督检查力度，切实强化注册会计师行业行政监管，促进注册会计师保持良好审计独立性，促进IPO审计执业质量的全面提升。
参考文献：
孙娜，刘富国.我国IPO审计质量实证研究[J].财会通讯综合（下），2009.
汪泓.IPO过程中会计师事务所与承销商的利益分配[J].财经论丛，2012.
[3]陈小林.审计独立性概念与特征分析[J].财会月刊，2007.
[4]王兵，辛清泉.寻租动机与审计市场需求：基于民营IPO公司的证据[J].审计研究，2009.