简述商业银行贷款损失准备金会计

论文导读：
【摘要】经济全球化的不断深入是我国的经济不断得到发展，使得金融业的发展越来越快，对经济的发展也做出了重要的贡献；各金融机构为经济的发展提供了强大的资金支持，其中，处于核心地位的就属商业银行了。商业银行不但是重要的金融机构而且还可以作为一个会计主体商业银行贷款损失准备金的会计论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.。在商业银行的众多资产业务中，最具有高风险性的业务就是贷款业务。因此，如何合理地对商业银行贷款损失准备金计提的理由是人们一直以来关心的一个重要理由。本文就对我国商业银行贷款损失准备金的会计进行探索，并提出各种合理化的倡议，找到一种最适合我国国情的商业银行贷款损失准备金的会计处理方式。
【关键词】商业银行 贷款损失准备金 会计政策
商业银行的主要业务就是吸收存款和发放贷款，是一个国家经济发展的重要做成部分，对一个国家经济的发展有着至关重要的作用。吸收存款和发放贷款是商业银行的重要资金流转形式，具有重要的地位。首先，商业银行主要是依靠发放贷款获得的利息作为主要的收入来源，是衡量商业银行的盈利能力和水平的一个重要指标；其次，由于对外发放贷款是一项高风险性的业务，一旦贷款业务在运转过程中出现理由，就会直接影响商业银行的长短期经营，不利于经济的发展。因此，要切实完善我国的商业银行贷款损失准备金的会计政策。

一、我国的商业银行贷款损失准备金的会计的发展过程

(一)上世纪80年代至上世纪末，初步发展阶段

当时我国还处在计划经济与市场经济接轨的时期，市场经济的发展才刚刚起步，我国的银行并没有对银行贷款损失准备金作出明确的规范。后来随着市场经济发展的不断深入，商业银行逐渐演变为一个核心的机构，这就要求商业银行需要一个衡量资产价值的标准，来提高自身的管理能力。早在1986年国务院就出台了相关的法律条例，首次提出了在专业银行设立呆账准备金的规定。在1988年财政部《关于国家专业银行建立贷款呆账准备金的暂行规定》的颁布标志着我国银行贷款损失准备金标准的初步形成。此后，1998年财政部又发布了《关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知》指出：“呆账准备金由按年初贷款余额1%的差额提取改按本年末贷款余额1%的差额提取……”

(二)2001至2005年，转型阶段

2001年国家财政部颁布的《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》对我国的银行贷款损失准备金做出了明确的规范。同年11月，财政部又下发了《金融企业会计制度》又进一步完善了对银行贷款损失准备金的规定，尤其是重点强调了谨慎性原则在计提银行贷款损失准备金起到的重要作用；此外，还明确规定了贷款损失准备金是由专项准备和特种准备组成的。2002年的《银行贷款准备计提指引》（中国人民银行颁布）中“贷款损失准备”正式出现。这一阶段是我国商业银行贷款损失准备金发展的重要转型阶段，《金融企业会计制度》和《银行贷款准备计提指引》的颁布使得我国的商业银行贷款损失准备金制度得到规范，更符合时展的要求。尤其是《银行贷款准备计提指引》提出的“贷款五级分类法”，降低了银行对外发放贷款的风险，体现了谨慎性的原则。

(三)2006年以后，逐步完善阶段

自财政部的《企业会计准则》颁布之后的2007年起，各商业银行就执行新的企业会计准则。新的企业会计准则对金融工具的理由做出了更加全面完整的规定，对金融资产转移、金融工具披露等理由做出了解释；提出了将“未来流量”、“实际利率”作为未来流量的核心，使我国的会计准则不断完善，会计计提的策略也更合理，在各方面逐渐实现与国际标准的接轨。

二、对我国商业银行贷款损失准备金的会计分析

前面我们提到商业银行是重要的金融机构，对我国金融业的发展有着非常重要的作用。而在所有的商业银行中，国有控股的商业银行的信贷资产总额占资产总额的比重是最大的，占据了主要的地位。但是，与发达国家相比，我国银行的发展起步晚，不仅在数量上没有优势，更在质量上与发达国家有着很大的差距，尤其是我国的上市银行寥寥无几。银行很难通过一些方式来获得贷款损失准备金的数据信息，所以在某种程度上，银行要将这些数据信息进行研究是很难实现的。为了我国的商业银行在计提内容等面的不同和相同之处，下面我国就将几大主要银行（农业银行、建设银行、工商银行、中国银行等）的计提内容进行比较，了解并分析各大主要银行的贷款损失准备金会计。

(一)各银行的计提内容比较分析

1.在贷款损失准备金的计提策略上。工商银行主要采取的是单项及组合评估划分具体标准的方式；建设银行采取的主要策略是组合评估具体策略；而对于单项评估未来流量和折现率的确定方式则很少被各大银行使用。
2.在关于贷款损失准备金的计提金额上。五大商业银行在贷款损失准备金计提的披露内容上，都具有贷款损失准备金的变动情况、贷款损失准备金按评估方式来划分计提结果和贷款损失准备余额这三项。对于贷款拨备比率和贷款迁徙率，贷款的五级分类策略五大银行在计提内容上都有提到；而关于不良贷款结构的理由上，只有中国银行和交通银行没有涉及。
从上述统计可以看出，各大商业银行对贷款损失准备金、贷款损失准备余额和贷款的五级分类策略等方面都有一个相对比较完善的披露内容，对资料的使用者了解各大商业银行的贷款损失准备金的情况有着非常重要的借鉴作用。但是，除此之外，由于信息披露发展的不完善，也存在一些与《企业会计准则》不相适应不规范理由，对此，要加强对各大商业银行的信息披露的透明力度。

(二)各大商业银行在计提策略上的比较分析

1.农业银行的计提策略。农业银行通过组合评估的策略对贷款减值准备进行计提；利用减值测试的方式对单项重大的金融资产进行评估，对于单项不重大的金融资产，则在组合中采用减值测试的方式。若贷款金额发生减值，就按资产的账面余额同原始实际利率贴现的方式来预计未来的流量，并再计入当期的损益。并定期及时对贷款组合的减值进行评估，用以反映贷款组合的流量，判断贷款的组合是否有减值的现象发生；当单笔贷款业务不论文导读：
重大的时候，银行的管理层就采用组合的方式，以相似于资产的历史损失为基础来组合未来的流量。实行贷款五级分类法，被看作是已减值贷款的又次级、可疑和损失类。对贷款减值的主要评估因素包括：借款人的还款能力、还款记录、贷款项目盈利能力、贷款偿还的法律责任等等。2.建设银行的计提策略。对单项金额重大的贷款，与农业银行不同的是，它采取单独进行减值测试的方式。如果资产金额出现减值，就将该资产的账面价值减记至按该资产原实际利率折现后确定的预计未来流量的现值，减记金额计入当期损益。如果短期贷款的未来流量与现值的差距相差不大，在确定相关资产减值损失的时候则不进行折现。其次，对于单项金额不重大的贷款，尤其是对采用以个别方式评估未发生减值的贷款，采用组合的方式来进行减值测试。如果某类贷款的预计未来流量出现下降，就确认减值损失，并计入当期损益。采用组合的方式来进行评估需要考虑的因素有：组合的历史损失经验、基于历史经验和当前的经济、信用环境对目前损失的判断等等。
3.工商银行的计提策略。当贷款发生减值的时候，损失的金额是根据资产的账面价值减去未来流量的现值之后的差额来确定的。对贷款减值的评定是通过单项评估与组合评估相结合的方式进行的。在计算未来流量的现值的时候，既可以采用初始确认的实际利率作为折现率，同时也可以采用合同规定的现行利率作为折现率。银行根据贷款五级分类法对所有的公司类贷款进行分类，采用单向评估减值的方式是当公司类的贷款出现次级、可疑或损失这三类的时候，并且损失金额的计量是以资产的账面价值减去按资产原有的实际利率折现的预计未来流量现值之间的差来作为计量依据。贷款减值的考虑因素有：借款人的流动性理由、借款人的信用评级、贷款的本金或利息是否过期等。
4.中国银行的计提策略。对于金额重大的贷款的计量，中国银行采用的是单独评估的方式；而对于金额不重大的贷款的计量，则采用的是组合评估的方式。用单独评估的方式的贷款，在对其进行未来流量的评估师，某些因素的影响要依赖高度判断；采用组合评估的方式的贷款，判断其发生减值损失的依据由：借款人的支付状况是否发生变化等。
从以上对各大银行的计提方式进行比较可以看出，这些银行都采用了未来流量折现法、单项评估与组合评估相结合的方式等作为计提的标准。但是在对定义金额重大的方式上还存在一些差异；单项评估与组合评估的范围上也存在一些差异。
三、结语
我国各商业银行贷款损失准备金在计提策略等方面基本遵循了新的企业会计准则，是金融业的一大进步，在此基础之上也要加强引导，争取使其朝着更加规范化的方向发展。
参考文献
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