谈基于时间维度会计计量属性

论文导读：
【摘要】会计作为一种重要的信息系统，应该为信息使用者提供全面的，动态的会计信息，其中会计计量属性的选择和使用尤为关键。当前我国会计计量属性主要采用历史成本模式，有选择地使用其他模式。不同计量属性反映的价值的时间属性是不同的，而现行的财务系统混合使用了代表不同时点的计量模式，使财务报表的各项目之间缺乏可比性。本文从过去，现在，未来三个时间维度对计量属性进行分析，提出动态的财务报表观点。
【关键词】计量属性 动态性 价值
会计是一种信息系统，它运用科学的策略，采用定性和定量的手段，对企业的经济活动中价值的创造和分配进行记录。会计计量无论在理论上还是实务上都是财务会计的核心。著名会计学家井尻雄士曾经说过：“会计计量是会计系统的核心职能”。而计量属性是会计量的基本要素之一。企业发生的经济交易或事项，可以从多个维度，以货币为计量单位进行记录，因此存在着不同的计量属性。当前我国存在的计量属性有历史成本、公允价值、重置成本、可变现净值、现值五种模式。按照我国的新会计准则规定，企业主要采用的是历史成本计量模式，其他计量模式只能在一定客观条件下有限制的使用。
从信息系统角度看，会计系统最重要的作用就是要提供真实，客观的信息。而计量模式的选择和运用决定了会计是否真实的反映了经济活动的实质。目前不管是采用成本模式，还是公允价值模式，不管是计算的现值还是重置成本，最终反映在账户或报表上的金额具有唯一性。会计信息质量要求具备可比性，但主要是从时间和空间的两个方面考虑会计政策和会计估计等的选择，忽略了财务报表各项目计量方面的可比性。企业某一项资产，是过去的交易或事项形成的，现在企业拥有或制约，能给企业带来经济利益的流入。资产的定义蕴涵着资产的时间属性，即过去的价值，现在的价值，将来的价值，而我们会计系统里究竟反映的是资产哪一种价值？现行的会计准则和计量模式下，将各种资产的不同价值混淆在一起，同一报表里，有些资产反映的是历史成本，有些反映的是现行价值，有些是运用现值技术估算的未来价值。各类资产价值的总和简单构成企业的价值，企业的价值应该体现过去、现在和未来三种价值，而当前的财务报表无法体现这点。
会计信息的用途是多样化的，不同报表使用者关注的报表信息是不一样的，为了满足各种需求，会计信息本身应该具备完整性。本文所提会计信息的完整性，仅仅是指时间领域，其他角度的会计信息完整性不在探讨的范围。所谓时间领域的会计信息完整性，就是会计系统在提供会计信息时，需要按照不同时点提供各类会计信息。
过去的价值，即投入价值。历史成本反映企业初始取得资产的时点的发生。它的优势在于历史成本计量的客观可靠和可验证，能够方便的取得历史成本交易的证据，以此作为入账的凭证并确认金额，这有利于实务操作并增强了历史成本信息为基础的会计报表的可靠性。长期以来历史成本计量属性饱受非议，一些学者认为历史成本计量不能及时准确反映现实经济状况，并影响投资者对企业真实情况的判断，无法提供更相关的信息。这种观点有一个前提假设，那就是所有的信息使用者对信息的反应是一致的，这是很值得商榷的。历史成本法反映的就是过去发生的经济事项，当然无法反映现实经济状况，但这并能表示企业过去的经济信息不重要。不同的会计信息使用者对信息要求是相异的，对信息的理解也是相异的，而会计系统只需要提供客观、真实的信息即可。
现在价值，主要反映企业资产现在的价值，即在用价值。现有的计量属性中的公允价值和重置成本本质上属于该范畴。这主要是反映企业持有的资产的现实状况。不管企业持有某项资产的目的是什么，但是该资产在现实状态下，整个市场对其有一个公认的，在市场不断的变化过程中，当然这个公认的的客观性和公允性只能是相对的。公允价值具体计量一般划分为三个不同层级：直接在活跃市场取得资产或负债的市场，直接在活跃市场取得相类似资产或负债的市场，最后无法在活跃市场取得的往往采用一些估值技术来计量。公允价值反映的是现行价值，前两个层面都体现出其现行价值的本质，而靠估值技术获得的，往往基于对未来的预期，特别是依赖现值技术，其实质反映的是未来价值，因而不应该作为公允价值。当某项资产无法取得具有现在价值的时，没有必要再采用一些其他的技术手段来估算其公允价值。
未来价值，主要是反映资产将来的价值，产出价值，也是企业拥有一项资产的目的。现值和可变现净值属于该范畴。企业持有资产是有其经济目的的，该项资产能够给其带来经济利益的流入，这种经济利益的流入是一种预期，是发生在未来的。企业的整个经营管理活动，实质上就是对未来经济利益的追逐。反映了企业的未来价值，这是一种预期，存在着预期风险。
不同会计信息的使用者，对会计信息的关注维度是不同的。长期以来对企业财务报告的目标存在争议，受托责任观点和决策有用观点各自都有人支持。不同学者从各自领域对其支持的观点进行论证。其实会计系统仅仅提供信息，同样的信息对不同的使用者而言其价值是完全不同的，是受托责任还是决策有用取决于使用者，而不是会计信息的目标。
笔者认为，资产的价值是动态性的，在不同时刻、不同的环境，不同的持有意图，不同的使用过程中价值时时刻刻都在发生变化，所以我们需要对资产进行动态的计量。所谓动态的计量，即对资产采用多维的计量模式。资产负债表的金额栏应该分成三栏，分别反映资产负债的过去，现在和将来。过去采用历史成本法，现在采用公允价值或重置成本法，将来采用可变现净值或现值法。
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参考文献
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[论文导读：，经济科学出版社，2006.作者简介：王云齐（1983-），女，汉族，山东聊城人，任职于广东工程职业技术学院外语经贸学院，研究方向：会计理论、公司财务。上一页12
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作者简介：王云齐（1983-），女，汉族，山东聊城人，任职于广东工程职业技术学院外语经贸学院，研究方向：会计理论、公司财务。