试议计提资产减值准备漏洞及其对会计信息影响

论文导读：适时进行会计制度的创新，真正解决企业高估资产，操纵利润等会计信息失真的理由。总之，随着世界经济的一体化，我国企业制度进一步完善，经济环境越来越规范，加之国家政策的大力支持，为我国资产减值会计的发展提供了一个广阔的空间。资产减值会计准则的不断完善，必将进一步推动我国会计制度越来越完善、可行，与国际接轨。
摘 要：对资产减值计量基础缺乏统一标准，对一些财务处理尚未形成明确一致的策略，导致会计实务中成为一些企业粉饰会计报表的一种重要途径。资产减值准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断，使得公司在对外报告中，可以通过操纵一些可自由操纵的损益确认项目，使利润在不同会计期间转移，企业会计信息的质量难以保证。
关键词：资产减值准备 计量 操纵

1、企业在计提资产减值准备时存在的漏洞

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1、不提或少提资产减值准备

企业为保证其上市资格或是发行新股，便于进行财务包装，很多上市公司的存货、在建工程、长期投资及无形资产等项目存在较大余额，但当期却不计提资产减值准备，即使计提了资产减值准备，计提比例也偏低。少提或不提资产减值的目的无非是以虚增利润粉饰业绩，以便增资配股或避开被ST。
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2、计提秘密准备

有关研究显示，亏损性公司与盈利性公司相比，其资产减值准备的计提比例较大。在我国上市公司中存在计提秘密准备以操纵利润的现象，即在某个年度滥用谨慎性原则多提减值准备，一次亏个够，以待来年再一举“扭亏为盈”。2001年出现巨额亏损的公司中，其亏损总额有一半就是由于按原先制度的要求计提资产减值准备造成的。
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3、资产减值准备的计提存在很大的随意性

原有制度对计提资产减值的规定在不少方面还不够明确，操作起来不好把握，给上市公司留下了较大的选择权，使得很多上市公司在决定计提与否以及计提比例的高低时的随意性很强，公司管理层可借此操纵利润。不计或少计资产减值准备不仅与会计谨慎性原则背道而驰，反而成为企业随意操纵利润的工具。
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4、信息披露过于简单，与国际要求差距较大

从会计信息使用者的角度来看，资产减值准备披露内容一般包括以下信息：①减值资产的现时价值及具体情况；②资产减值所影响的当期损益、所有者权益及具体情况；③造成资产减值的理由；④确认和计量资产减值的依据；⑤管理当局对减值资产的处置态度。国际上这些要求对资产减值披露的内容更为详实，不仅包括我国《企业会计制度》中要求披露的内容，而且还包括导致确认或转回减值损失的事件和环境等内容，提高计提资产减值准备的漏洞及其对会计信息的影响由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.了会计信息的相关性，更加符合决策有用观的要求。

2、我国企业利用资产减值准备操纵利润影响会计信息质量的成因分析

从外部经济环境来讲，提取资产减值准备的可操作性确定受到了一定的限制。我国目前的资产信息和市场尚不透明和完善，从而使准备金的提取缺乏一定的资料基础。虽然不少上市公司披露了资产减值准备的计提金额、计提比例、计提依据和计提策略，但其披露只是对制度中相应条款的重复。即使上市公司计提了资产减值准备，这些准备的提取是否体现了会计信息的公正性、客观性也难以衡量。
从企业自身利益出发，为获得上市资格，公司负有为所属集团或其控股公司向市场筹集资金的任务，尤其是现阶段我国的资本市场发展还不健全，企业获得上市资格具有一定难度。另外，证监会对上市公司初次发行股票或配股都规定了一系列必备的条件，企业为了发行新股或配股也有了财务包装的动机。而一些亏损程度较大的公司为了避开由于连年亏损造成资源的丧失，公司进行违法违规的利润操纵就比较常见了。对于规模较大的一些国有企业，他们为了完成承包任务或相应的计划利润，或是为了偷逃税款或为下年度完成经济指标留下空间，从而任意调高或调低利润的情况也时有发生。
我国目前的会计制度规定资产减值披露的内容和要求过于简单，除固定资产减值准备需单独列示外，其余各项资产减值准备按资产帐面余额扣除相应减值准备后的净额列示，同时要求编制资产减值准备明细表披露各项资产减值准备的“期初数”、“本期增加数”、“本期减少数”、“期末数”。但是，此披露仅反映了计提减值准备的过程，并未披露计提资产减值准备的实质性内容。在资产减值披露的其他方面，如导致资产减值发生的理由、对资产服务能力的影响、估计可收回金额的策略等，我国会计制度都鲜有规定。因此，企业还应当在会计报表附注中披露更为详尽的资产减值信息。
针对我国现有的有关资产减值会计规范的不足，应借鉴国际会计准则的有关资产减值准则的内容完善我国资产减值会计，但不能完全选择国际会计准则或美国财务会计准则，而应根据我国情况和需要对《国际会计准则》进行“转换”，使它顺利成为国内规则而在我国具有适用性。同时，对满足我们自身特点的会计制度而与《国际会计准则》不完全相同的要积极予以对外公开，对其内容进行讨论、宣传，达成共识，便于统一实施。随着证券市场、金融系统、产权结构、公司治理结构及会计职业队伍的壮大，应在适时进行会计制度的创新，真正解决企业高估资产，操纵利润等会计信息失真的理由。
总之，随着世界经济的一体化，我国企业制度进一步完善，经济环境越来越规范，加之国家政策的大力支持，为我国资产减值会计的发展提供了一个广阔的空间。资产减值会计准则的不断完善，必将进一步推动我国会计制度越来越完善、可行，与国际接轨。
参考文献：
[1]孙彦丛，柯大钢.试析资产减值准备的审计风险及其防范[J].上海会计，2002，（10）：53.
[2]刘建英，胡曼军.论环境理由造成企业资产减值的会计处理[J].会计之友，2002，（2）：26. 全文地址：www.7ctime.com/hjzyddlw/lw1670.html上一论文：关于人力资源成本会计计量方法的分类与完全成本法的运用