试析新医院会计制度下固定资产核算相关理由

论文导读：医院的成本核算要求真实、全面、准确，但是新制度中“待冲基金”科目的设立却无法做到这一点。因为“待冲基金”核算财政拨款和科教资金购置的固定资产，使用其他12下一页
摘要：文章分析了医院旧会计制度下固定资产管理中存在的理由，结合实施的新医院财务会计制度，在新旧医院会计制度对比分析的基础上对医院固定资产相关理由进行了探讨，针对两种制度下固定资产的核算进行比较分析，以期提高医院社会效益和经济效益。
关键词：新《医院会计制度》；固定资产；管理；理由；核算
为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展的需要、加强医院财务管理和监督、规范医院财务行为、提高资金使用效益，我国于2010年12月发布了新《医院会计制度》，自2012年1月1日起在全国施行。新制度对固定资产的核算提出了许多新的要求，在借鉴企业会计固定资产核算的基础上，结合了公益医院本身的特有性质，对医院固定资产管理及核算提出了重大改革。本文就新制度下固定资产进一步完善管理和核算理由，谈一下自己的看法。

一、旧制度下医院固定资产管理与会计核算的弊端

(一)固定资产构成应具备的条件与现实脱节

旧制度要求固定资产的构成应具备三个条件：一年以上的使用期限；单价要达到规定标准；资产是有形的。单价在500元以上的是一般设备，单价在800元以上的是专业设备，但强调的是有形资产。随着经济的发展和物价水平的提高，该计量标准明显偏低。这种以单价来判定固定资产的策略不具有科学性，同时也降低了会计信息核算的质量。
对于应用软件，有调入无形资产的，有计入期间费用的，有计入固定资产的，医院左右为难，不知道如何列账。

(二)固定资产管理观念淡薄

单位部门之间固定资产管理相互脱节，管理部门与使用部门权限、职责不明确；相互之间沟通又不到位，存在相互推诿现象，缺乏互相牵制、互相制约的有效机制；财务人员对资产使用情况只停留在账本表面，致使账实不符，从而导致资产实物脱离账、卡的监督，资产损坏或丢失时无人问津，从而造成资产流失。

(三)固定资产会计核算策略不科学

旧制度规定，医院提取修购基金是按账面价值的一定比例来计提的，并设置“专用基金一修购基金”科目来进行核算。这种规定存在着一些弊病：第一，在资产负债表中修购基金列示于“净资产”下，而修购基金实际上就是企业会计科目中的累计折旧，它是“固定资产”的备抵科目，原制度中的“修购基金”科目会虚增医院的总资产和净资产，真实的负债水平无法反映出来，和会计核算中的稳健原则不符；第二，若不设置“累计折旧”科目，当固定资产发生损耗时，其账面价值仍然不变，甚至固定资产已经报废了，修购基金依然在提取；第三，只要资产在使用，修购基金提取就会持续不断，并列为当期支出，从而虚列费用，导致医院的经营成果有虚假成份。
通常情况下，在除有融资租赁购入固定资产外，固定资产等于固定基金的恒等式，将固定资产中的水分实实在在地反映在属于净资产的固定基金中。这样核算极易出现医院净资产重置或者虚增的情况出现。
旧制度下政府或财政部门拨入的科研经费购入的固定资产难以全部入库，往往通过科研课题完成，课题组解散后，部分资产如照相机、笔记本电脑、扫描仪等变为私有财产，使国有资产流失。

二、新制度下医院固定资产管理及核算的改善

(一)医院固定资产构成应具备的条件重新确认

参照财政部的《医院会计制度》重新定义固定资产的特征和标准，一般设备单价由500元提高到1000元，专业设备单价由800元提高到1500元，这种标准避开了低值易耗品归为固定资产，使得会计报表的信息更为准确，同时也大大减轻了财务人员的负担。
对于应用软件，新制度也有了明文规定，如果其作为硬件不可缺少的组成部分，则连同硬件价值一并作为固定资产进行核算，反之应当将该软件作为无形资产核算。此次新制度对应用软件核算口径的明确，解决了各个医院长期困惑的理由，推动和加强了医院的信息化管理。

(二)加强国有资产管理，确保国有资产保值增值

医院应建立健全各项管理制度，设置专门管理机构或专人，使用部门应指定专人对固定资产实施管理，落实责任。在年度预算、招标采购、入库验收、领用、报废处置等按照内部制约、防范风险的要求建立健全行之有效的业务流程，全员动员，提高认识，转变观念，克服重资金轻实物管理的倾向。财务部门和物资管理部门要分别设专人管理账目、物资，配套完善出入库手续，设立相互监督机制，达到账账相符、账物相符，以实现资产管理与会计管理的有机结合。坚持定期盘点，严格落实监督检查制度。建立健全考核指标，明确责任，奖罚分明，充分调动临床各资产管理者的主动性、主观性、能动性，从而提高资产管理水平和资产使用效益，逐步使固定资产管理制度化、科学化、规范化。

(三)增设了几个与“固定资产”核算有关的会计科目

在新《医院会计制度》中增加了“固定资产清理”、“累计折旧”、“待冲基金”科目，通过“固定资产清理”科目核算医院如何处置固定资产，没有清理完毕后的固定资产价值作为“固定资产清理”的期末余额。
考虑区分不同的经费补偿渠道，固定资产的计提折旧原则应采用权责发生制原则，确定用何种资金来源购置固定资产，资金来源不同，会计处理策略就不同。如果是使用医院的自有资金购置的固定资产提取折旧就要通过医疗成本来弥补损耗；使用财政补助、科教项目资金购置固定资产计提折旧就要冲减待冲基金。所以，在清理固定资产时，固定资产的结构一定要划清，在固定资产明细账中切记注明资金来源。设置“待冲基金”是新《医院会计制度》的一项重大变革，医院可以把财政补助、科教项目资金及自筹资金购置的资产区分开来。在一般情况下，“待冲基金”不需要偿还，列示于医院的净资产项下，它可以反映国家对医院的投入程度，以及财政部门以外其他部门对医院科研、教学的支持程度。

(四)取消了“固定基金”、“专用基金—修购基金”科目

新《医院会计制度》中规定“待冲基金”、“累计折旧”替代“固定基金”和“专用基金—修购基金”科目。
新制度在固定资产会计核算上有许多亮点，但同时也带来了新的理由需要进一步探讨和完善。首先，医院的成本核算要求真实、全面、准确，但是新制度中“待冲基金”科目的设立却无法做到这一点。因为“待冲基金”核算财政拨款和科教资金购置的固定资产，使用其他论文导读：
资金购置的固定资产则计入成本，如果根据固定资产明细账登记的在进行成本核算时全部计入医疗成本，而会计核算时则要剔除财政拨款购买固定资产所形成的成本，成本核算结果与会计核算结果差异较大。会计核算的医疗成本小于成本核算中的医疗成本，这就强调在固定资产卡片的录入时就得把资金来源区分好，用财政拨款购买固定资产计提的折旧要冲减“待冲基金”金额。其次，新制度要求资产总额中固定资产以净值计入，这样导致资产总量“缩水”，资产总值的减少，势必要影响风险管理指标的考核，医院资产负债率警戒线相应提高。
三、总结
新医院会计制度实施是围绕着医疗体制改革的总体目标，弥补了原会计制度的一些不足之处，尤其更突出的显示了新会计制度下固定资产核算方面的优越性，适应公立医院的非营利性医疗机构功能定位和经济活动的特点，突出成本管理，规范了核算机制，制约财务风险。推动财务管理水平的不断提高，同时也完善了会计科目体系，明确了有关计量标准，指导了医院的会计工作，对医改有较大的推动作用。
参考文献：
[1]侯常敏，程薇，刘建民.新《医院会计制度》解读与衔接[M].北京：经济科学出版社，2011.
[2]胡婕.略论医院固定资产会计核算策略的改善[J].中华现代医院管理杂志，2005（12）.
（作者单位：辽宁医学院附属第三医院）