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关于资产减值会计计量属性理由

最后更新时间:2024-01-26 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:11081 浏览:45924
论文导读:
摘要:对资产价值的评估,在国际学术界有两种主要观点,即FASB观点与IASB观点。国内学者对资产减值的计量大都主张采用FASB观点。本文对资产减值的目标,资产实际价值的计量和计量属性的选择进行了阐述;分析评价了公允价值属性的应用;对资产减值会计计量过程中如何合理使用公允价值给出了相应的意见。
关键词:资产减值会计计量;计量属性;公允价值
1001-828X(2014)08-00-02
在财务会计中,会计计量始终处于核心地位。进行资产减值会计核算时,在对相关资产减值损失进行进行确认后,接下来便是对减值资产做后续计量。在这个过程中,关键理由是对各类计量属性做出恰当的选择。国内新计准则吸纳了国际会计准则中有相关规则,引用了可收回金额和公允价值等会计术语,并具体列出了可收回金额如何进行计量的条款,这些规定使得企业进行资产减值计量变得更为规范,也有利于会计信息披露质量的改善。但是,对企业财务管理而言,新出台的资产减值会计准则对传统企业会计实务是一项重大变革,新的资产减值采用的计量策略,例如对公允价值进行计量等,都是一些有待解决的新课题。由于国内市场还不十分规范,对资产减值采用新的计量在理论研究层面与实务操作层面都有不同的声音。因此,极有必要对资产减值会计计量属性等课题展开深入研讨,在资产减值实际操作中涉及到公允价值和现值时,应借鉴国际学术界和实务界所取得的成果,以对企业会计行为进行规范、有效提升企业会计信息的披露质量。

一、资产减值会计的目标

1.依据受托责任观的资产减值会计目标

按照受托责任观点,资产受托者要对受托责任的履行状况向委托者及利益相关者报告,报告的信息应具有历史性和客观性,因此,会计的目标就是使资产计量尽量依据历史成本,以保证计量具有客观性和可靠性。

2.依据决策有用观的资产减值会计目标

这种观点要求,在资产的账面价值大于资产使用或资产处置后的现值或可能产生的流量时,对公司所持有的资产以低于账面的价值进行重新计量并形成报告。这体现出了资产计价中的稳健性原则,可以看出其不同于受托责任观的要求。在决策有用观下的资产减值具体目标为:在资产账面金额大于资产使用或资产处置可能产生的经济效益时,应对资产做出重新计价,为的是如实反映出具体效益数额的变化,同时,使经调整的账面可以反映出其产生的效益额。

二、资产实际价值的计量与计量属性的选择

1.资产实际价值的计量

计量资产实际价值,应依据资产实际价值的具体含义选择其计量属性,可资产减值会计计量属性理由由提供海量免费论文范文的www.7ctime.com,希望对您的论文写作有帮助.供选择的计量属性包括销售净价、可回收金额以及公允价值等,再依据计量属性来计量资产的实际价值。
(1)关于销售净价。所谓销售净价,指的是依据公平原则进行交易的双方,彼此对待售资产状况都十分熟悉,在此情况下出售资产,将出售的所得额扣除处置成本后的余额。现实操作中,通常把销售净价同可变现净值视为同一概念。而该种存货计价方式被认为最具合理性。
(2)关于可回收金额。国内现行会计准则中要求进行资产减值计量应以可回收金额这一计量属性为主。该计量属性是基于将企业资产看作是一项投资的理论,公司经营者将按照价值最大化原则进行决策。在资产的销售净价超过使用过程中具有的价值时,决策者就将出售资产,然后把销售后产生的流量投资于其他领域;在资产的使用价值超过资产销售净价时,决策者就将做出继续使用的决策而非做出出售资产的决策。
(3)关于公允价值。IASB 给出的定义是:“依据公平原则进行交易时,交易双方熟悉交易情况并以自愿方式进行资产交换或进行债务清偿,这个过程中所使用的金额即为公允价值”;FASB给出的定义是:“自愿交易双方在当前的交易(非被迫交易或清算销售等)中发生的以购买、销售(或清偿)资产(或负债)的金额即为公允价值”。

2.计量属性的选择

资产减值的计量观点的分歧。在资产减值计量方面,国际学术界有两种主要观点。一种是以IASB 为代表的观点,我国学术界也持该种观点。该种观点在确认与计量资产过程中应用了可回收金额这一概念,而资产公允价值扣除处置成本的净值与预期资产未来可能的流量现值二者之间的数额较高者即为可回收金额。也即是,资产的公允价值扣除处置成本后的净值同预期资产的未来流量现值这两项中,只要其中一项大于资产账面价值,就可确定资产没出现减值,无需再对另一项金额做出估计。我国、英国和国际的会计准则都采纳了相似的理念;另一种是FASB 为代表的观点,该种观点认为,资产现行时点的价值主要决定于资产在特定时点的公允价值。上述两种观点的分歧是资产减值究竟以公允价值为标准还是以可收回金额为标准。在第一种观点中,以可回收金额作为资产减值的标准,而可收回金额决定于资产的公允价值扣除处置成本后的净值与预期资产的未来流量现值二者之间的高者;第二种观点则是以公允价值作为资产减值的标准。

三、关于资产减值会计计量中合理使用公允价值的倡议

1.构建更为完善的市场和技术条件,使公允价值得到充分应用

确定公允价值的最简单策略也是最直接策略就是市场。所以,应首先完善市场条件。我国在完善要素市场过程中,应重点加强市场体系建设,使公允价值更具有可靠性。国内的企业应在改善经营决策策略与加强会计信息系统建设上下功夫,应用更为科学的策略来估计现值,使公允价值更具合理性和可靠性。

2.完善企业资产减值会计内制约度

(1)建立分级授权管理机制。对批准权限进行“分级”构成了授权机制的核心:对一般易可将批准权限授于下级,上级则保留关键性事项的决定权。在公司高层,应将审批责任划分为经理层、董事会与股东大会三个层级。对公司的资产减值进行计量,既要考虑数量又要考虑重要性。经理层可对一定额度内的常规性减值准备做出审批;超出限定额度且具有特殊性的资产减值审批权应归属于董事会;当预期资产减值会产生重大影响时,就要将减值方案提交股东大会进行审批。论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址. 全文地址:www.7ctime.com/hjzdlw/lw35559.html上一论文:阐述研发支出会计政策选择动机的