简谈荷兰环境会计对我国启迪

论文导读：
摘要：荷兰是欧洲经济较发达的国家之一，人口稠密，工业集中，政府制定了严厉的环境保护法规，建立了各级政府分工明晰的责权体系，通过经济和税收等手段，对企业实行环境管理审计，在国内公众的支持和参与下，荷兰的环境保护成果显著，环境污染得到了有效治理。目前我国资源与环境矛盾日益激化，应学习荷兰环境会计方面的成功经验，一是合理界定环境成本；二是要从实际国情出发，完善环境审计；三是坚持政府引领，制定积极有效环境政策，对推动我国的环境会计的发展，增强群众环境意识和保护环境具有深远的影响。
关键词：荷兰 环境会计 启迪
李瑞萍（1972-），女，山东东明人，副教授，管理学硕士学位，研究方向：
荷兰位于欧洲西北部，地势低洼，总面积41526 km2，总人口1673万（2012年），是世界上人口密度最高的国家之一（人口密度超过400人/平方公里）。石油化工、化学等重工业集中，农业经营高度集约化，为了保护环境，实现可持续发展战略，荷兰政府制定了严厉的环境保护法规，建立了各级政府分工明晰的责权体系，对企业实行环境管理审计，通过经济和税收等手段，在国内公众的支持和参与下，荷兰的环境保护做得非常成功，环境污染也得到了有效治理。

一、荷兰政府部门对环境成本的界定

荷兰的微观会计模式允许企业根据自身需要设计会计制度，选择合适的会计策略。但在环境会计方面，企业须严格执行国家统一的环境政策和环境会计制度。荷兰国家统计局（CBS）从1979 年已经开始对工业企业进行环境成本的统计工作。在统计中将环境成本定义为：“为了防止一项设施对周围环境造成不利影响而进行的环境保护活动所发生的成本”。依据该定义，环境成本包括：1与环保投资有关的资本成本（利息和折旧）。2与环保有关的持续经营成本（人工、电力成本等）。3原材料成本。4土壤污染的治理成本。5低硫燃料的附加成本。6与环保有关的研究与开发成本。7与环保有关的管理与协调成本。同时，荷兰国家统计局还明确区分了两类环保活动：末端治理活动和过程制约活动。前者是污染发生后进行的治理活动，后者则是贯穿于产品生产全过程的治理活动。对与两类活动有关的环境成本界定为：过程制约活动所发生的环境成本是一项增量成本，等于考虑了环保因素的产品生产过程所发生的成本与未考虑环保因素的产品生产过程所发生的成本之差；末端治理活动中的环境成本则等于这些活动所发生的成本之和。并在此基础上，提出“净环境成本”概念，净环境成本是企业自身环保活动发生的成本、支付的环境税费和外包给其他企业进行的环保活动所发生的成本三者之和，减去任何收到的环境补贴之后的差额。因为环境补贴对企业环保活动最终发生的财务支出可能会产生重要影响，所以区别环境成本与净环境成本很重要。此外，企业还必须按其制定的规则提供环境成本报告。荷兰国家统计局从宏观上明确环境成本的定义、内容和计算策略，使企业内部环境核算有了根据，使不同企业之间环境成本的比较成为可能，从而对微观环境成本会计产生重要影响。

二、坚持可持续发展战略，实行环境管理审计

荷兰的环境审计工作开展较早。1989年5月，荷兰政府公布了《全国环境规划政策》，这是在联合国环境会议宣言《我们共同的未来》的基础上提出的一个中长期战略计划。1989年8月，荷兰政府制定了环境管理条例，规定企业对环境保护负独立责任。1990年荷兰即开始实行政府的内部环境管理审计，其荷兰环境会计对我国的启迪论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.审计范围十分广泛，包括政府13个部委的23政府机构以及森林、供水、公共设施等公共管理部门，主要是调查和评价这些部门机构的能量节约、内部环境管理和降低流动性等情况。荷兰审计院将环境理由作为其绩效审计计划的六项主题之一，重点关注的环境理由包括生物多样性的减少、气候变化、自然资源的过度开发对健康的威胁和物理环境的退化等。环境审计主要是绩效审计，内容非常广泛。在确定具体项目时荷兰审计院主要考虑三方面因素：一是环境协议的执行状况，如，有无不符合协议要求的现象；二是环境协议的特征是否有利于审计，如，是否有明确的标准对执行情况进行判断；三是是否与国家的重大事件和公众生活密切相关。审计院在审计中重视与相关部门的沟通，并充分利用外部专家。

三、建立完善的责权体系 制定切实可行的环境政策

为了保护环境，荷兰政府制定了符合实际的环境政策目标与原则。运用经济手段和执行企业环境会计审计管理机制（如排污收费、产品收费、储存金制度等）来调整和限制资源消耗对环境的不良影响。使荷兰的环境污染得到了有效治理。政府还通过直接投资、税收优惠等推动环保产业与清洁生产的发展，鼓励投资主体向资源利用率高、污染少的行业投资，支持企业对各产业污染防治技术的研究与推广，并给予在环保事务上采取积极主动态度的进取型企业奖励和补贴。荷兰政府在环境政策的运作与贯彻上建立了从到地方分工明晰的责任体系，政府主要负责宏观管理与协调。荷兰政府由于推行了“权力分散制度”，把许多任务和责任转交地方政府，因而各省市在参与、执行与实施环境政策中起着十分重要的作用。荷兰的环境政策在强调政府主导作用的同时，十分注意公众的广泛参与。公众在政府的责任体系外，支持和积极参与环境保护活动，有效推动了荷兰环境政策的贯彻和执行。

四、荷兰环境会计工作对我国的启迪

我国人口也众多稠密，工业也是支柱产业，与荷兰有着类似的国情，虽然我国对环境会计的基本理论已经进行深入的研究，但到目前为止还没有任何环境方面的会计准则出台，环境会计成本核算策略方面也没有统一模式，对环境信息还存在不易确认、不易计量且难于揭示等诸多理由，无法确定合理的环境成本，制约了我国环境会计的发展。因此，应借鉴荷兰环境会计政策的成功经验，找到缓解目前我国日益激化的资源与环境矛盾。

(一)合理界定我国环境成本

1明确环境成本的涵义
环境成本是以对环境负责为原则，为管理企业活动对环境造成的影响采取或被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。可分为：环境论文导读：
污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本、环境保护维持成本和环境保护发展成本等。环境污染成本指企业由于污染和破坏生态环境应予补偿的费用；环境损失成本指企业对生态环境污染或破坏而造成的损失以及由于环境保护需要而勒令某些企业停产或减产而造成的损失；环境治理成本指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出；环境保护维持成本指为预防生态环境污染和破坏而支出的日常维持费用；环境保护发展成本指为进一步发展环境保护产业而投入的各项开支。2提高对环境成本的确认
环境成本应在其首次得以识别的期间加以确认。如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用记入当期损益。对于由于不遵守环境法规而被判处的罚款以及由于以往环境污染和损害造成或伤害而生产对第三方的赔偿，与其他环境成本不同，他不对企业带来任何利益或回报，因而应单独披露。另外，作为非常荷兰环境会计对我国的启迪相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.项目记录的环境成本也应单独披露。
3增设企业会计环境成本核算
在企业会计体系中增设环境成本核算，将其计入生产成本。环境成本计入生产成本虽然会使产品成本提高，而生产者为了不降低自己的利润，将提高商品销售，将这些费用转嫁给消费者。但普遍性要求企业在生产成本中记入环境成本并采用市场竞争机制，可促使企业进行必要的工艺技术改善，采取环境保护措施相对降低环保费用，从而降低成本，这将有助于环境条件的改善。环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能发挥其应有的作用，推动我国环境会计的发展。

(二)从我国国情出发，完善环境审计

1加快我国环境审计的理论和实践的探索
首先，鉴于目前我国环境审计的发展状况，在未来的环境审计中应重点加强理论和实践上的探索，我国的环境审计工作已开始逐步取得了进展：如《企业会计准则第4号——固定资产》中规定对特殊行业存在弃置义务的特定固定资产，应在取得时，按照预计弃置费用的现值计入资产成本，同时在该固定资产的使用寿命内，按预计弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，计入财务费用。从该项规定可以看出，会计法规要求企业担负对环境保护和生态环境的恢复义务，但是该弃置费用仅仅适用于特定行业的特定固定资产，如石油天然气企业油气井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。但是，对于一般企业的固定资产处置或弃置仍没有规范的法律规定。但目前一般企业在我国的经济发展以及环境保护中又占有大部分的比重，所以我国应立足保持经济可持续健康发展，要求企业制定更加明确的环保贵站制度，也要明确环境审计的具体实施办法，以达到有效的监管
其次，在《公司法》和《证券法》中要增加注册会计师对环境审计的内容，提供环境信息纰漏的审计报告，或者要求企业在财务报告中对环境保护资金的投入、使用、结果做出详细的报告等，从企业自身和审计两个角度对环境审计做出约束和管理。
2注重绩效审计
要提高我国环境审计水平，可借鉴荷兰先进的审计管理经验，减少重复研究工作，提高环境审计的实践水平，并通过实践，制定符合我国国情的环境审计。近年我国环境专项资金审计在审计方案的制定、审计实施和审计报告等方面开始将一些绩效评价的内容纳入审计范围：如：天然林保护资金、退耕还林试点工程资金等、通过检查林木成活率、树种比例等指标对上述工程的完成质量进行绩效评价；在排污费审计中，通过对排污费征收管理环节的检查分析，提出完善排污费的相关法规政策。

(三)政府引领，制定积极有效的环境保护政策

1从实际出发订立环境政策目标与原则
环境是实现可持续发展的关键因素，环境保护政策对可持续发展战略的实施具有重要作用，环境政策制定的科学合理将直接关系到整个国家生态、经济、社会三维复合系统健康运转与可持续发展。为此，在借鉴荷兰环境政策成功经验的基础上，应根据我国的具体国情，从实际出发订立环境政策目标与原则，制定行之有效的实施措施，并通过对环境政策进行定期的评价与修订来推动我国环境政策发展目标的实现。
2鼓励公众参与环境政策的制定与实施
荷兰政府认为，仅凭政府自身是不能解决环境理由的，只有实现各级政府部门、社会团体的共同努力携手合作，才是实现环境保护措施有效实施惟一途径。荷兰环境政策中目标群体的广泛性与环境组织机构的广泛性奠定了政策的社会基础，公众环境保护意识增强，从而改善全社会公众的保护环境行为。我国环境政策在鼓励公众参与方面做得很不够，应增加全社会公众对环境理由的关注与认识，引导公众行为向有利于环境保护的方向发展。
我国的环境会计起步较晚，发展水平有限，应充分借鉴荷兰在界定环境成本、加强环境审计、制定环境政策等各种推动环境会计发展的成功经验，加快我国环境审计工作的完善和环境经济政策的制定，从而有效推动我国环境会计的发展。
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（责任编辑：刘润婉）