简析事业单位经济业务或者事项会计核算理由刍议

论文导读：
摘 要：本文以《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》的相关要求为基础，概述事业单位经济业务或者事项内涵，界定其主要内容，探讨其涉及的主要会计科目及处理，点明与其相关的要求及注意事项。
关键词：事业单位；经济业务；会计核算

一、事业单位经济业务或者事项内涵及内容界定

经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。经济业务主要有对内和对外两种，其中对外是组织与组织之间发生的交易性的经济活动导致资产、所有者权益、负债等发现变动的情况，一般作用上的经济业务是以对外为主的，事业单位经济业务或者事项基本上也是说特定事业单位与外部组织发生盈利易而产生的系列事项。
《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》均涉及到“事业单位经济业务或者事项”，并明确对此应该进行会计核算，对于其具体内容，笔者认为应该集中研究这两个制度，从其内部深思寻找。
《事业单位会计准则》中多次提到“非独立核算经营活动”，并且以排除法的方式潜在地给出划定了大概范畴，即“专业业务活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动”。笔者认为，这应该是事业单位经济业务或者事项的主要内容，也应该是第一内容。因为在诸如文化经营性事业单位中的专业业务活动本身也产生盈利，实际上也是经营活动，对会计要素也会产生影响，也应当属于这个范畴之内。另外，在两个制度规范中，多次提及“短期投资”和“长期投资”，也就是说事业单位存在多样化的投资行为，而且这种投资行为尚未明确被划归为“非独立核算经营活动”，也应当是事业单位经济业务或者事项的重要内容。
简言之，事业单位经济业务或事项应该包括“非独立核算经营活动”、经营性事业单位的部分专业业务活动及各种投资活动。

二、事业单位经济业务或者事项涉及的主要会计科目及处理

事业单位经济业务或者事项主要涉及“经营收入”、“经营支出”、“经营结余”、“短期投资”及“长期投资”四个一级会计项目，其相关会计处理规范要求如下。
对于经营收入，“实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记‘银行存款’、‘应收账款’、‘应收票据’等科目，贷记本科目。期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记‘经营结余’科目。”，对于具体的会计处理，分小规模纳税人及一般纳税人两种情况，比如大多数经营性文化事业单位所属的一般纳税人“的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记‘银行存款’、‘应收账款’、‘应收票据’等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用上注明的增值税金额，贷记‘应缴税费——应缴增值税（销项税额）’科目”。
对于经营支出，主要有三种处理情况，一是相关人员“计提的薪酬等，借记本科目，贷记‘应付职工薪酬’等科目。”；二是相关活动“领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本，借记本科目，贷记‘存货’科目”；三是相关活动“发生的其他各项支出，借记本科目，贷记‘库存’、‘银行存款’、‘应缴税费’等科目”。
对于经营结余，分期末和年末两种处理方式。对于前者，“将经营收入本期发生额结转入本科目，借记‘经营收入’科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记‘经营支出’科目”。在前者的基础上，后者的具体处理又分两种情况，一是前者结果“为贷方余额，将本科目余额结转入‘非财政补助结余分配’科目，借记本科目，贷记‘非财政补助结余分配’科目”；二是“为借方余额，为经营亏损，不予结转。”
对于短期投资，分三种情景有三种会计处理方式，一是在取得特定短期投资情况下，“应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记‘银行存款‘等科目”；二是在特定时点收取利息的情况下，“按实际收到的金额，借记‘银行存款’科目，贷记‘其他收入——投资收益’科目”；三是出售并取得本息的情况下，“按照实际收到的金额，借记‘银行存款’科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记‘其他收入——投资收益’科目。
对于长期投资，《事业单位会计制度》分长期股权投资及长期债券投资两种情况进行分别规范说明的。另外，因为特定事业单位内部业务的复杂性及会计科目的交叉性，事业单位经济业务或者事项还涉及到“应收账款”、 “预付账款”、 “应缴财政专户款”、 “预收账款”、 “存货”、 “累计折旧”、“累计摊销”等会计科目，对于具体会计处理，基于篇幅局限，恕不一一阐释。

三、事业单位经济业务或者事项会计核算的相关要求及注意事项

事业单位在对其经济业务或者事项进行会计核算的时候，应该注意三点，一是会计核算行为的统一而及时，也就是说特定事业单位应该把其所涉及的全部经济业务或者事项都纳入单位的会计核算中，而且应该确保核算实务行为的及时性，确保及时、准确地出具形成相关会计信息；二是要坚持以权责发生制为会计核算基础，《事业单位会计准则》第九条及《事业单位会计制度》第四条均明确规定“部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”，其实这些业务和事项的大量存在是权责发生制之所以能应用到事业单位会计核算中的基石。三应该确保会计政策的一致性，根据《事业单位会计准则》的相关要求，这里的一致性要求不仅是对于特定单位的纵向要求，还是对特定行业事业单位的一种横向要求，即要求特定行业的不同事业单位在较长时段内应该保持会计政策的一致性，慎重变更。
参考文献：
[1]《事业单位会计制度》，2013.
[2]《事业单位会计准则》，2013. 全文地址：www.7ctime.com/hjsjlw/lw48398.html上一论文：试述新时期企业内部会计管理理由