浅析公允价值会计在中国应用

论文导读：往往被企业用来操作利润。如果动机不纯，将严重影响公允价值的公允性，进而导致会计信息的严重失真。必须加快完善我国公司治理结构，建立健全内部制约，加强对企业管理层的约束，保持有关使用公允价值估价策略及政策规定在整个企业的一致性，避开滋生腐败和人为操纵。

(四)提高我国会计人员素质作为动态计量，公允价值的确定

【摘要】公允价值会计自产生以来始终是国际会计界的热点话题，特别是金融危机爆发以来，关于公允价值会计的争论不断。本文就此探讨了公允价值会计在我国的应用目前状况，并提出了相关倡议。
【关键词】公允价值 目前状况 倡议

一、公允价值会计的涵义

“公允价值会计，又称市值会计、市价会计，即以市场价值或未来流量现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。”其会计核算结果即财务报告反映的是公允价值，相对于历史成本会计，公允价值会计更立足于现在时点、动态客观地反映资产的价值，更有利于财务报告使用者进行经济决策。

二、公允价值会计在我国的应用目前状况

(一)我国公允价值发展历程

我国对公允价值会计的运用，经历了“先用后弃、弃后又用”的不同阶段。1998年发布的《债务重组》中，首次采用公允价值计量。但由于滥用公允价值以粉饰经营成果严重影响了企业真实财务状况，2001年准则修订时，尽量回避公允价值概念，只在有限情况下允许采用公允价值。后2006年新准则的颁布，大量涉及了公允价值的应用。但基于我国生产要素市场尚不发达，大多数会计要素不容易甚至不可能取得公允价值的国情，对公允价值的应用采取了审慎的态度，在应用公允价值时提出了苛刻的条件，必须满足：一是该会计要素所在地有活跃的市场；二是能够从市场上取得同类或类似会计要素的市场及相关信息。公允价值的应用范围有限，只在金融工具、投资性房地产、债务重组、非同一制约下的企业合并及非货币性资产交换等准则中限制性使用。

(二)公允价值在投资性房地产中的运用

公允价值在房地产领域的运用主要体现在以下两方面：一是投资性房地产的后续计量。当采用公允价值模式时，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响。二是投资性房地产的转换。当其用途发生转变时，采用公允价值模式计量投资性房地产或是转换成的其他资产。计量之时，以资产转换当日的公允价值作为入账价值，若公允价值大于账面价值，则计为当期损益，反之则为资本公积。由于投资性房地产后续计量并没有强制性地要求采用公允价值模式，因此据有关资料显示，我国上市公司中采用公允价值计量模式的公司占少数，不到5%，这说明绝大多数公司担心采用公允价值模式后会给其自身的净利润产生不确定的影响，宁可采用成本法进行后续核算，同时对于公允价值变动的判断，公司在操作上存有难度，这在一定程度上阻碍了公允价值的推广。

(三)公允价值计量在金融资产中的应用

根据准则的规定，交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等均按公允价值计量，包括初始计量和后续计量，只是后续计量有些差异，交易性金融资产在资产负债表日，公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益），可供出售金融资产在资产负债表日，公允价值的变动计入所有者权益（资本公积），持有至到期投资后续计量时采用实际利率法，按摊余成本计量。

(四)公允价值在非货币性资产交换中的运用

根据企业准则的规定，非货币性资产交换采用公允价值计量时需要满足两个条件：（1）该项交换具有商业实质，（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，否则采用账面价值计量，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，影响当期利润。因此，需要注意的是上市公司进行非货币性资产交换时可以提高当期利润也可以减少当期利润，非货币性资产交换可能会成为公司操纵利润的手段。

(五)公允价值在企业合并中的应用

准则规定，非同一制约下的企业合并采用公允价值计量，购买方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，同时，比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者营业外收入。其中合并成本包括购买方付出的资产、发生的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。在这种情况下，我们要考虑这些分类为非同一制约下企业合并的公司是否真的不存在关联关系。若不存在关联关系，那么合并成本是否能够公允地计量，应该采用何种策略来确认公允价值。

三、我国公允价值会计应用的倡议

(一)逐步完善市场运转体系

完善市场报价机制，建立真正的市场运转体系是运用公允价值会计的前提和基础。因此，我国应积极完善各类市场，包括商品交易市场和资本市场，建立活跃的市场报价制度和交易体制。

(二)加快建立我国公允价值计量框架

我国目前关于公允价值的准则散布在各个具体准则中，缺乏统一性，而且缺乏具体的计量指南，增加了公允价值取得的难度和成本。因此，我们应学习和借鉴IASB最新的公允价值会计准则，加快建立适合我国的公允价值计量框架，提高公允价值计量的操作性，增强公允价值所反映会计信息的可靠性和相关性。

(三)完善公司治理结构

公允价值作为盈余管理的手段，往往被企业用来操作利润。如果动机不纯，将严重影响公允价值的公允性，进而导致会计信息的严重失真。必须加快完善我国公司治理结构，建立健全内部制约，加强对企业管理层的约束，保持有关使用公允价值估价策略及政策规定在整个企业的一致性，避开滋生腐败和人为操纵。

(四)提高我国会计人员素质

作为动态计量，公允价值的确定、评估，最佳信息的鉴别、估值技术的应用以及企业应用公允价值的条件，在很大程度上都要依靠会计人员的专业技能和职业判断。因此，一方面，国家和企业应加强对会计人员进行专门的公允价值知识培训，为公允价值的采用创造良好的基础条件；另一方面，会计人员自身要更多关注公允价值知识的更新和发展，提高自身的业务素养。

(五)降低公允价值应用中的“顺周期效应”

2008年全球金融危机使得公允价值会计备受争议，金融界认为公允价值是此次金融危机的罪魁祸首，实则不然。在经济周期的下降阶段，金融工具价值全面下降，市场信用风险加大，由于没有足够的“缓冲储备”，在一定时期内银行又很难通过外部融资提升资本充足率，就会压缩对实体经济的信贷支持，结果会产生更大的消极作用。为此，需要加强会计标准与金融监管的论文导读：页12
协调，降低公允价值应用中产生的“顺周期效应”，维护金融稳定。首先，加强对公允价值有关信息的披露，增加编制全面收益表；其次，建立逆周期的最低资本要求和动态拨备；最后，会计标准制定机构和金融监管机构应该合作，在现行金融监管制度中加入逆周期因素，设计及时有效的“断路器”机制，校正金融市场和金融机构的顺周期行为。
参考文献
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