研究公允价值在新会计准则中应用

论文导读：
摘 要近年来，国际会计界一直对公允价值进行讨论，现在公允价值成为会计界的热门话题，个亟待攻克的理由。在此理由的研究上，国际社会远远早于我国，所以国际上在公允价值方面讨论的是怎样去完善公允价值，而由于我国公允价值起步晚，加上我国市场经济发展不成熟，市场不活跃，监督检查机制不完善，导致难以准确获得公允价值，这也只是企业随意运用会计准则。企业现在显现出通过公允价值对利益进行操纵。而本文是对新会计准则中对公允价值的使用情况和其所起到的作用进行研究，为将来更好运用新会计准则提供一些可供参考的倡议。
关键词公允价值；会计准则；企业合并
历史成本计量一直是在传统会计计量中起主导作用，但是随着社会进步，经济发展的不断需要，历史成本计量已经无法满足会计计量的需要，它的主导地位开始受到冲击，加上经济环境中的通货膨胀还有物价强烈波动等现象，历史成本已经无法对企业现今的各种财务状况与企业运营情况作出真实又清晰的反映，这当中就有一些开始关注货币价值的稳定。后来澳大利亚会计协会开始研究现行的会计准则和计量发发，认为应当在投资即将中采取现值的计量策略。这些倡议为推动使用公允价值起到了一定的积极作用。

一、会计准则中对公允价值的运用

在新会计准则当中，针对企业合并的会计处理方式进行了划分，当同属于一中制约下的企业间进行合并时，合并双方企业合并的负债与资产可以根据账面的价值进行计量，而所取得的资产账面价值和支付的账面价值的差额，适当进行调整。而公允价值在这当中对会计信息所起到的重要影响主要有：不在相同制约方之下的企业间进行合并时，经营主体会出现重大的转变，被并购方的资产负债会进行记录，并通过公允价值进行表示，这对合并企业的一致性与可比性等原则不冲突。
在新准则当中，主要表现有：（1）对负商誉不进行记录，对低于公允价值的部分进行支付，当然增加当期收益这种情况现有出现，但是仍会引起人们足够的重视；（2）对于商誉，开始进行逐年减值测试，当减值损失得到确定后，就不能进行回转，这种规定为公司带来了巨大自由度和相应的灵活性；（3）《合并会计报表暂行规定》和合并报表的基本理论发生的变革相比较，可以发现，新的有关合并的财务报表准则与其相关的基本合并理论都在发生相应的转变，侧重点也从注重母公司理论专项了注重实体理论。确定合并报表的范围后，会发现我们更关注的是其真正具有实质性的制约，所有受制约的子公司都需要纳入母公司的合并范围，这当中股权比例可以不做重点考虑，呈现负数的子公司只要其能保证进行持续性经营，会在所有者权益中被纳入合并范围。在这一巨大变革中，他会对上市公司产生的合并报表利润带来较大的作用。

二、公允价值存在的理由的倡议

首先，对全面收入进行引进。作为广泛性的收益，全面收益指的是不包括分配给业主以及业主进行的投资等方面的款项的其他所有利益。这当中包含没有实现但是经确认后的损益，还包括经确认且损益得到实现，第一种要依靠其他全面收益来确认，第二种时显示在传统损益表中的进行反应，所以这些项目都会在全面收益表当中反映出来。从金额方面，其他全面收益与净收益两者总和就是全面收益。由于资产减值准备与资产重组收益是因公允价值的使用所产生的，这是没有实现但是经过确认的损益，而我们认为的经过确认却并没有实现的损益是在全面收益表中进行实现的。
其次，创造使用公允价值的良好环境。公允价值的表现形式多种多样，在会计运用中，到底会使用哪种形式，并不是固定的，多数时要通过会计人员的职业素质和能力进行判断。为此，全面提高会计人员的职业道德素质是大势所趋，也可以为会计信息的可靠性和准确性提供有效保障。
第三、财务会计目标要实现决策有用。人们在会计实践中达到自己所期望的标准就是会计目标。会计信息的质量与提供方式上的要求会因为会计目标定位的不同而各有不同，这些也会导致后期在进行会计确认、计量还有报告方式策略中产生差异。“受托责任观”与“决策有用观”是会计目标两大重要观点，“受托责任观”主要是将经营者履行职责的情况想资源的拥有者汇报。这要求会计信息一定要可靠，目的就是预防经营者对业绩进行随意操作更改，这表明“受托责任观”是以历史成本作为主要计量的属性。“决策有用观”是要求会计信息可以满足使用者做出决断的需求，会计信息、财务报好要满足现实信息，更要求其相关性。

三、未来发展趋势

首先，优胜劣汰，择优而取。公允价值在新会计准则中是一个新兴的亮点，但仍然有几处地方令人担忧它的使用情况。一是，公允价值主观随意性强，难以保证它的可靠和稳定性。二是公允价值计量策略的实际操作难度大，市场上会计要素中有很多都无法找到可参照的，而且未来的流量在货币、时间地点还有金额上的价值都具有很大的不明确性。三是财务报表在企业中时常发生波动，这都是由于在公允价值的计量模式中，企业自身信用还有经济风险状况等很容易发生变化所导致的。还有一点就是公允价值可以成为一种调节利润的工具，这会导致公允价值无法实现它的公允，虽然公允价值存在着这些方面的不足，也有很多研究学者忧虑公允价值的存在，但经过十年之久的大量运用和广泛使用，公允价值已经得到了长足稳定的发展，而且也将它从最初作为金融工具发展到其他行业，得到广泛的使用，已经开始为取代传统的历史成本计量模式而跃跃欲试。
公允价值的长足发展已经成为经济历史发展的必定趋势，在将来公允价值的影响也会越来越大，将来的会计领域中公允价值和历史成本将是各占半边天，而今后财务会计领域中多种计量策略并用将是其发展的方向。这也说明历史成本和公允价值在将来是择优并存的。
参考文献：
[1]谢诗芬，现值研究的国际动态概述，[J]当代财经，2001（1）
[2]王清刚，试论“真实与公允”理念及对我国的启迪，[J]商业经济与管理，2006.（4）
[3]于永生，公允价值会计理论基础研究，[J]财会月刊（会计），2006（4）
作者简介：
杨冬梅，女，牡丹江市邮政局，经济师。
孟宪鹏，男，牡丹江市邮政局区局，经济师。 全文地址：www.7ctime.com/hjsjlw/lw47006.html上一论文：试论不同资本运营方式下的财务会计理由