谈述论蒙古帝国①至元朝前期会计思想及财计组织演进

论文导读：毕战争的成本核算工作，从而在财物的留存、使用以及奖罚分配上给出可行和适当的倡议。并且随着财计工作的复杂化和会计工作的重要化，稽核工作也开始变得重要并且成为独立的专职工作。战争财计对蒙古国的深远影响还体现在元朝统一中国以后，兵部、刑部、工部等仍然在户部管辖之外设置有独立的财计组织（郭道扬，1998），这与由于对外
一、引言
在1206年成吉思汗统一蒙古各部落之前，蒙古族各部落还没有使用文字，只是靠结草刻木记事。然而在不到70年之后的公元1272年，元朝即“尊汉法”并融合其传统制度从而完成了官厅财计组织体系的设置及革新：由户部掌管国家财计，并将汉人官职中的分部主事演变为分科主事（郭道扬，1998）。这不但开创出新的财计组织形式，并为明清后世所沿袭，令人不得不赞叹蒙古国政务管理和制度文明的巨大变迁。一方面，这进一步印证了中国古代官厅会计的经济集权和分科制衡的科学发展规律，另一方面，巨大的历史跨越背后更体现不同民族、不同文化在战争和社会变迁中融合互动对会计思想和会计文化的巨大决定作用。
对13世纪元朝会计思想及财计组织方面的研究，已有的文献主要集中在著名会计史学家郭道扬教授的著作《中国会计史稿》（上册1982、下册1988）和《会计史研究》（第一卷）当中。郭道扬教授在这两部著作中对元朝财计组织的设置进行了深入细致的开创性研究，但因其研究体系和思路是以中国朝代的更迭为主线展开的，故而并未对建立元朝前的蒙古帝国的会计相关理由做深入探讨。因此，目前对蒙古国这一段辉煌的会计演进历史的完整研究还处于空白状态。笔者立足于不同民族和文化互动融合的视角，通过系统分析和解读蒙古帝国的建立至元朝前期这一特殊而辉煌历史时期中会计思想及财计组织演进的相关理由，对这一研究空白进行初步探索。

二、从蒙古帝国统一到元朝建立会计环境的重大变迁对会计思想的影响

（一）私有制的形成与战争财政对会计界定和维护产权的职能需求分析 蒙古的私有制是在原各蒙古部落的原始公有制中衍生出现的，因此，明确私有财产和公有财产的产权边界便成为蒙古族迈向文明时代首先要解决好的一个关键性理由。而这个关键性理由的解决，便使得会计的计量、记录行为不仅变得必要，而且必须符合一定的规则、规范，以确保口径和策略上的一致性。更进一步，为获得财产相关者对记录结果的一致认同，会计的计量、记录工作往往需要专职，为各部落权力机构所指定、认可，并接受部落成员的监督。这变化与其他民族经历类似的历史阶段时具有惊人的相似性。而战争财计的重要和任务繁重是推动会计需求和发展的另一根本理由。《成吉思汗法典》第30条法规揭示了当时战争财计的基本原则和要求：交战时，专心作战，禁止掳取财物；破敌后，见弃物不能取，待战争结束后统一分配。这意味着，当时的会计不仅要解决好战争获取的包括兵器、马匹、粮食、金银等各种财物的记录、入库等计量记录工作，还要完成对将来战事的预算和已毕战争的成本核算工作，从而在财物的留存、使用以及奖罚分配上给出可行和适当的倡议。并且随着财计工作的复杂化和会计工作的重要化，稽核工作也开始变得重要并且成为独立的专职工作。战争财计对蒙古国的深远影响还体现在元朝统一中国以后，兵部、刑部、工部等仍然在户部管辖之外设置有独立的财计组织（郭道扬，1998），这与由于对外战争的需要战争财计最早被重视和应用有着根本的联系。
（二）文字的出现与应用对会计策略发展的影响 1204年，乃蛮的掌印官塔塔统作为降将借用畏兀儿文（回鹘文）的字母为成吉思汗创造出蒙古文字（范文澜、蔡美彪，1978），从而结束了蒙古族只能通过结草刻木记事的历史。成吉思汗1206年在《成吉思汗法典》第五条中提出：大蒙古国儿童必须学习畏兀儿蒙古文字。结草刻木记事在计量记录数量较少、种类较为单一的阶段尚且可行，然而随着蒙古族畜牧经济的发展、战争财计逐步庞大而繁杂，这种方式显然已经不足以应付了。文字的发明和法典的推行，为会计记录的发展提供了重要的符号基础。文字提供了计量记录的核心符号——数码和计量单位，而这是会计策略得以系统、连续应用、记录最重要的基础之

一、也是使得会计策略与结草刻木记事产生巨大区别的关键因素之一。

（三）货币与计量标准的变化对会计计量发展的影响 成吉思汗统一蒙古各部落之前，漠北游牧民族之间主要是利用羊在交换中充当一般等价物的角色。但不到60年之后，于忽必烈中统元年（1260年）始造元朝纸币交钞：以丝为本位，以银两为单位，每银50两，易丝钞1000两，诸物价值，均以丝、银为准（朱伯康、施正康，2005）。1264年，忽必烈进一步颁布了以纸币计算主要商品价值的法令。1282年颁行的《整治钞法》对钞库“三日清、满月结”、“金银与钞互为表里”的制度要求更是直接推动了钞库财计组织的内控牵制和核算策略的进步。无疑，交钞的印制和计量使用主要受到了宋朝纸钞使用的启发。另一方面，这也是元朝时期商业贸易远远发达于蒙古部落时期所引致的频繁交互需要使然。重要的是，这不但使得财物的计量标准更为明确、精细，更使得不同财物间的换算、计量变得可行、简便和可靠，这就在文字基础上进一步拓展了会计策略的应用空间和应用方式，提高了会计计量记录结果的相关性、可比性和应用价值，进一步体现出会计服务经济的社会功能。
（四）国家法制统一与革新对会计思想发展的影响 1206年《成吉思汗法典》是世界上第一套成文法典和最早的宪法性文件，用畏兀儿文字写在卷帙上，其颁布标志着蒙古民族自此进入了世界法制民族的行列。《成吉思汗法典》中除前述第三十条“战利品需要在战争后统一分配”的要求以外，其行为法分则第四十五条还规定，以信托资金经商累计三次亏本的，处死刑。第三十条对官厅财计思想产生了积极推动和规范作用，第四十五条则在商业贸易繁荣的元朝促使会计理财思想得到积极的应用和发展。元代孔齐在《至正直记》中提出了私家理财活动须遵循的会计原则“谨出纳、严益藏”：无论数目大小，都应日清月结，做到账实相符并定期盘点，避开账因人亡的现象（郭道扬，1999）。无疑，经商信托资金的法定责任催生了对会计核算和会计理财思想的迫切要求，而这样的法律责任融合高度繁荣商业经济的背景，成为了民间会计发展的沃土，从而使得元代的民间会计理财思想超过宋末的发展。
三、民族与文化融合对官厅财计组织的发展及演进影响 全文地址：www.7ctime.com/hjsjlw/lw44406.html上一论文：论新会计制度对中国事业单位财会工作的影响