关于构建国库会计框架理论深思与实践

论文导读：
国库会计核算涉及收入、支出、退库等大量原始会计信息，以往国库人员把更多的精力投放于会计核算，忽视对国库会计信息的分析，很多信息处于睡眠状态，没有得到深入挖掘和充分利用。随着国库会计核算电子化、集中化程度不断提高，国库工作逐步由“单纯核算型”向“综合管理型”转变。国库综合管理职能的有效发挥，建立在对国库会计资料充分掌握和深入分析的基础上，从国库会计业务实际出发，我们对国库会计分析工作进行了深入深思，并探索性的开展国库会计分析工作，取得一定效果。

一、对国库会计分析的界定

(一)国库会计分析的涵义

国库会计分析是国库会计核算的延伸，它是根据会计核算提供的会计信息，运用一定的分析策略，对国库核算结果和国库会计工作开展情况进行剖析、评价、预测，对国库会计核算及国库资金的运转情况进行描述和反映的一系列活动。从这个作用上，国库会计分析应是一个涵盖国库统计分析的广义概念。但在实践中，国库统计分析工作已开展多年，形成了较为完善的分析体系和指标框架，在此情况下开展国库会计工作，必须区别于国库统计分析，着眼于统计分析范畴之外的内涵，形成国库会计分析的特点和方式。

(二)国库会计分析的目标

由于国库会计分析来源于会计核算资料，它必须服从于国库会计工作整体，因此国库会计分析的目标应当与国库会计的目标相一致。国库会计的目标为“严格依据国家有关法律，如实反映和监督国家预算收入的形成和支出过程，提供国库资金流量和存量信息，从而反映、监督和推动国家预算的执行，提高公共资源的使用效益，为国家宏观财政政策、货币政策的制订、执行和调整提供重要的决策信息。”因而，国库会计分析的目标应该包含以下几个方面：一是准确反映国库财政预算收支任务的执行情况；二是反映国库内部管理的相关信息，为加强国库内部制约与管理提供参考；三是反映我国国库改革及国库业务体系运转情况，揭示其中存在的理由，为国库管理体制改革提供重要的决策参考信息。

二、国库会计分析框架的构建

(一)国库会计分析要素。

1、会计报表。包括日计表、月计表、年报表、会计账户余额表等。会计报表分析反映国库会计核算中相关会计科目、会计账户的借贷方发生数及相互的国库资金流转变动情况。
2、预算收支报表。包括一般预算收入报表、财政调拨收入报表、一般预算支出报表、财政调拨支出报表、财政库存报表、退库报表等。预算收支报表分析反映国库资金存量情况。
3、财政支拨退库凭证。包括一般预算拨款凭证、财政集中支付清算凭证、退库凭证、财政集中支付清算凭证等。财政支拨退库凭证分析反映国库资金的流出明细情况。
4、缴库凭证。包括税票、缴款书、电子税票清单、调库清单等。缴库凭证分析反映国库资金的流入明细情况。
5、其他会计资料。包括各类登记簿、财政部门提供的部门预算支出计划、对预算外单位拨款的指标文件等。其他会计资料分析反映预算资金的收支、资料交接、人员变动等情况。

(二)国库会计分析的内容。

国库会计分析应包含以下4个方面的内容：
1、资金流入情况。主要包括资金流入结构、来源、类别的分析，如分不同金融机构；分国税、地税、财政、海关等征收机关；分本级税入、退库退回、支出退回、返还跨地区所得税收入、还款收入等方式。
2、资金流出情况。主要包括资金流出结构、途径、类别的分析，如分拨往不同金融机构或地区；分拨款、退库、集中支付、国债兑付等类别；分拨往预算单位、非预算单位类别；分拨往预算单位、财政专户和商品与劳务供应商账户等类别。
3、资金存量情况。主要包括构建国库会计框架的理论深思与实践由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.国库库存均值、结构分析及财政专户结构分析，如国库库存存量波动情况及变化规律；分地区国库库存的组成及变化；财政专户资金的数量及分布情况等。
4、国库会计状况分析。主要包括会计岗位设置，执行会计政策、财政政策、制度规定时遇到的理由和难点、国库资金风险的分析。

(三)国库会计分析策略。

国库会计兼具人民银行会计和预算会计的特征，一方面，其分析策略可以采用一般的财务会计分析策略，比如通过分析会计报表、业务状况报告表、会计凭证和登记簿等相关会计资料进行信息提炼、数据加工和处理；另一方面，也可以依据国库会计所特有的财政收支的特点，吸取和借鉴国库统计分析的策略，比如建立国库会计分析指标、采用动态和静态分析法对进出人民银行的预算资金运转数据进行分析等等。基本分析策略：一是比较分析法。比较分析期报表数据与上期、上年同期数据，揭示项目变动及趋势；二是结构分析法。计算项目数据占总量数据的比重，揭示个量与总量间的关系及变化；三是趋势分析法。考察项目数据在不同时点上的存量变化，揭示其变化趋势（一般以趋势图直观反映）；四是因素分析法，综合分析影响项目数据变动的相关要素，揭示各因素对该项目数据变动的影响程度，分析该项目数据增减变动的理由。

三、国库会计分析的实践

基于以上深思和分析，我们结合业务实践，尝试开展了以“凭证-登记簿-账户”为载体，以“政策分析-监督管理-决策参考”为目标的国库会计分析工作，取得初步成效。
（一）分析收入退还书，关注税收政策执行效果。会计凭证及附件是会计工作的原始要素，蕴含着丰富的经济信息。在大量的国库会计凭证中，收入退还书除了日期、金额等会计基本要素外，还包括退税企业、退税科目、退税级次等政策因素。为此，我们选择了“收入退还书”作为会计凭证分析的重点，指导辖内国库建立收入退还书台账，对收入退还书上的企业、科目等信息进行整理，然后对企业性质、退税科目、分成比例等要素进行聚类分析，与税务机关所掌握的国家退税政策、退税计划进行比较，分析国家税收优惠政策的实际执行效果，形成定期外部报送制度，每年须向各级人大、税务部门报送退税分析报告，为政府部门提供参考。
（二）分析柜面登记簿，强化日常监督管理。国库会计除了反映预算执行的职能外，还有监督商业银行及时缴纳经收税款、合规开展集中支付资金清算的重要职能，指导辖内国库建立柜面监督反馈机制，对柜面监督登记论文导读：内国库会计分析目前状况，制定国库会计分析框架体系，提高国库会计分析规范化程度；二是在实际分析时，逐步将凭证、报表、登记簿等国库会计资料纳入分析范围，加强财税库信息共享，从多视角深挖国库会计数据源，提升国库会计分析深度和广度；三是建立国库会计分析报告报送制度，定期上报分析报告，并以适当的形式与财政、税务等外部单
簿所反映的不合规业务按照银行、业务种类进行定期分析整理，在季度“商业银行国库业务联席会”上予以通报，对于频繁出现差错的银行，开展约见谈话。通过以“柜面监督登记簿”为载体，分类分析商业银行业务差错理由，并对强化风险管理提出指导意见，极大提高了银行对国库业务的重视程度。
（三）分析库存账户信息，为地方国库管理奠定基础。账户是资金流动的集散地，而国库账户则反映了地方经济的荣与枯，我们利用国库库存账户资料，建立了国库库存资金变动季度分析制度，对国库资金流入流出及存量信息开展序时分析；同时，对地方国库管理的操作时机、投放规模的合理化选择进行了充分论证，为未来地方国库管理的开展提前打好基础。
从国库会计分析实践来看，国库会计分析仍然呈现单一化、零星化特征，很多国库会计信息没有得到深入挖掘和充分利用。今后，我们将从以下方面着手，进一步提升国库会计分析工作效果：一是根据辖内国库会计分析目前状况，制定国库会计分析框架体系，提高国库会计分析规范化程度；二是在实际分析时，逐步将凭证、报表、登记簿等国库会计资料纳入分析范围，加强财税库信息共享，从多视角深挖国库会计数据源，提升国库会计分析深度和广度；三是建立国库会计分析报告报送制度，定期上报分析报告，并以适当的形式与财政、税务等外部单位进行交流，推进国库会计分析研究成果的转化。（作者单位：中国人民银行鞍山市中心支行）