简论新旧《事业单位会计制度》若干方面变化解读

论文导读：支付和财政授权支付两种支付方式下的会计处理策略。2.在部门预算管理规定中，一是新增了“应缴国库款”科目，这种转变非常有利于事业单位按规定应缴国库的资金的核算；二是要求事业单位区分财政补助和非财政补助，对相关收入和支出按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，新增了财政补助结转结余与非财政补助结转结余核
【摘要】我国经济社会的不断发展，也推动着事业单位体制改革稳步向前，这对事业单位的预算及财务管理的要求都提高到了一个崭新的阶段，达到了一个较高的水平，而原《事业单位会计制度》已经难以满足各方面需要。笔者结合自身认识和工作实践从三个方面着手对新制度的变化进行了解读。
【关键词】事业单位；新旧；会计制度；变化
为更好地规范事业单位会计行为及其经济活动，保证事业单位会计信息质量，推动其各项经营活动和经济活动的有序健康开展，国家财政部于2012年12月19日颁布了新的《事业单位会计制度》（新制度），并规定其执行日期为2013年1月1日。与1997年7月颁布的《事业单位会计制度》（原制度）相比，新制度在全面规范事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告等诸多方面，都发生了显著转变。

一、适应财政管理改革的需要

近年来，我国财政制度改革在不断推向前进，大多数的改革内容都包含有会计科目及核算策略的转变。在改革的新制度有许多相关会计核算内容的新增内容，从根本上实现了现行财政制度与会计标准的融合与衔接，对于推动财政改革政策的落实与执行作用重大。
1.在国库集中支付的规定中，新增了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目，并且规定了财政补助收入在财政直接支付和财政授权支付两种支付方式下的会计处理策略。
2.在部门预算管理规定中，一是新增了“应缴国库款”科目，这种转变非常有利于事业单位按规定应缴国库的资金的核算；二是要求事业单位区分财政补助和非财政补助，对相关收入和支出按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，新增了财政补助结转结余与非财政补助结转结余核算内容；另外在财务报表内容中有了“财政补助收入支出表”，能够为财务管理提供更真实、准确、有效的会计信息。
3.在政府收支分类规定中，按照政府收支分类标准，设置收入分类、支出功能分类和支出经济分类。其中：收入分类主要反映政府收入的来源；支出功能分类阐明的是政府的职能活动，表明了政府的的活动和行为，比如支出是投资做了学校教育，还是做了其它社会项目；支出经济分类是对政府支出详细用途的具体说明，比如投花钱办了学校，那么具体是修建了教学楼、还是购买了教学设备、还是为教工发了工资。新制度下，要求对收入、支出科目及净资产科目，按照支出功能分类和支出经济分类进行明细核算，能否准确设置和运用科目，是能否准确进行会计核算、能否准确反映会计信息的关键所在。
4.关于国有资产的管理，新的《事业单位财务规则》将其分为了6类，分别是房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物；并且要求这些资产单位价值要大于1000元，应有超过一年的使用期（对于专用设备而言，单位价值应大于1500元以上）。

二、配合《事业单位财务规则》实施的需要

国家财政部于2012年2月颁布了新修订的《事业单位财务规则》，已从2012年4月1日执行。对于新的财务规则要求，新制度对会计核算内容进行了调整和变化：一是强化财务预算约束机制，预算编制必须严格遵循财政主管部门规定的预算制约数确立；二是针对事业单位的收入和支出变化，对收入和支出的会计核算区分财政补助和非财政补助，并对事业单位支出的内容，加入了“其他支出”科目，用于核算利息支出、捐赠支出等；三是新制度对财政补助结转结余与非财政补助结转结余进行了严格的区分，新增设了“财政补助结转结余”科目和“非财政补助结转”科目，并对非财政补助资金区分结转和结余分别核算；四是延伸了事业单位资产的范畴。新规则将事业单位的资产外延进行了扩展，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等，增加了“在建工程”科目，核算处于建设过程中的固定资产项目。同时新制度规定，达不到固定资产确认标准的资产，应当将相应余额转入“存货”中；五是为规范和加强借入款项的管理，新制度将借入款项划分为长期借款和短期借款；对于事业单位中应付的社会保险费和住房公积金核算内容，由原制度中“其他应付款”科目改为“应付职工薪酬”科目。

三、规范会计行为、提高会计信息质量的需要

改革和发展在不断推进，随之而来的是事业单位内外部环境的巨大转变，原先的会计制度在很多方面显现出了缺陷和不足，这些都对事业单位会计信息的全面性、准确性和有用性造成了较大的影响。针对这些理由，新会计制度做了考虑并新增了措施和办法，这将极大的规范会计行为和会计核算水平，并有助于会计信息质量的显著提升。
1.基建数据须并入会计“大账”。在原有制度中，基建投资严格按照的是《国有建设单位会计制度》，基建账的数据一直不在会计大帐内，与基建相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，可见，原先事业单位的会计信息完整性是非常差的。而新制度在该方面做了务实性的变化，对于基建投资，首先要按照基建会计核算规定进行单独的建账和核算，另外要根据新的要求和会计的大帐数据进行合并，这样就比较准确科学的对资产负债情况做了整合。为此，新制度设置了“在建工程—基建工程科目，核算由基建账并入的在建工程成本。
2.计提固定资产折旧和无形资产摊销的引入。在新的制度中，按照固定资产和无形资产是否计提折旧和摊销，事业单位在现行财务规则中增设了“累计折旧”、“累计摊销”和“非流动资产基金”科目，较为科学的解决了“虚提”折旧和摊销的处理策略。即在对折旧和摊销进行计提时，将其冲减了非流动资产基金，而没有计入支出。会计处理为借记“非流动资产基金—固定资产、无形资产”科目，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。“非流动资产基金”科目金额的增减变动，可以反映出固定资产和无形资产价值的增减变动。同时新制度对固定资产折旧和无形资产摊销的新旧衔接作了相关规定，此处不再赘述。
3.明确资产计价以及入账计量。目前，会计实务中对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等理由和现象较为普遍，新制度的资产计量规则就要求在没有明确市场或者相关凭据等的情况下，要按照名义金额将所得资产进行入账，并在会计报表附注中标明资产名称、数量以及以名义金额论文导读：这些变化对于事业单位财政资金的精良管理起到了极为重要和关键的作用。同时也为事业单位的会计核算规范化顺利推进奠定了基础。5.完善会计体系，规范会计核算行为。新制度对于现行的体系进行了系统性、科学性的整合，有的科目取消了，有的科目增加了，对于每个科目的计量原则、内容明细以及账务处理等方面，新制度都进行了明确
计量理由的说明等内容。
在没有明确市场或者相关凭据等的情况下，要按以下要求进行各类资产的会计处理。第一，对于接收捐赠、无偿调入和盘盈的存货，按照名义金额，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目；而固定资产，按照名义金额，借记“固定资产、在建工程”科目，贷记“非流动资产基金—固定资产、在建工程”科目；第二，对于接收捐赠、无偿调入的无形资产，按照名义金额，借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—无形资产”科目。
4.强化财政投入资金的会计核算。在原制度中，把由财政部门以及财政部门上级单位拨入的各种经费都纳入了财政补助的范畴，而新制度中则把这个范畴缩小了，仅将从同级财政部门获取的财政拨款视为财政补助收入，而从上级单位获取的经费是不能作为财政补助收入的。这些变化对于事业单位财政资金的精良管理起到了极为重要和关键的作用。同时也为事业单位的会计核算规范化顺利推进奠定了基础。
5.完善会计体系，规范会计核算行为。新制度对于现行的体系进行了系统性、科学性的整合，有的科目取消了，有的科目增加了，对于每个科目的计量原则、内容明细以及账务处理等方面，新制度都进行了明确的规定，今后的事业单位资产负债状况的核算也有了扎实的蓝本。新制度增加了“非财政补助结转”科目，也非常明确的区分了财政补助结转结余和非财政补助结转结余，并对非财政补助资金区分结转和结余分别核算，采用了更为科学合理高效的账务流程对非财政补助结余的形成及其分配情况进行处理，从制度上严格的约束了事业单位的支出和分配行为。
参考文献：
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[2]丘晓文.浅谈新旧《事业单位会计制度》的比较[J].行政事业资产与财务， 2013（16）
[3]周春礼.事业单位会计准则与企业会计准则比较分析[J].中国乡镇企业会计
作者简介：
刘海燕（1972-），女，汉族，籍贯山西盂县，大学本科，经济师