关于谈谨慎性原则在会计中应用

论文导读：
1009-4202（2013）12-000-02
摘 要 谨慎性原则是会计信息质量要求之一。由于竞争风险的增加，经济活动中的不确定因素增加，要求人们在会计核算处理上持谨慎的态度，使会计信息使用者充分了解不确定风险的信息，有效维护投资者、债权人的权益。谨慎性原则在会计中的应用有其有利的一面，但也存在局限性，本文论述了谨慎性原则在会计中应用的利与弊，对其局限性提出了改善思路。
关键词 谨慎性原则 不确定性 局限性 举措

一、谨慎性原则的含义

谨慎性原则又称稳健性原则，《企业会计准则》、《企业会计制度》中对其解释是：企业针对经济活动中的不确定因素，对可采用不同的会计处理策略的交易或事项进行确认、计量和报告时，须持小谈谨慎性原则在会计中的应用由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.心谨慎的态度，不高估资产和收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。

二、谨慎性原则存在的前提

不确定性是谨慎性原则存在的前提，会计核算中的不确定因素包含以下几个方面：

1.会计对象的不确定性

会计对象涵盖了能用货币表现的全部经济业务，但经济业务本身就存在不确定性。处于成本效益的考虑，经济业务通常以货币计量，但一些经济活动难以进行精确计量从而产生不确定性；另外一些新型经济业务的产生，只能依靠客观的正常情况或趋势作出主观判断，并不能肯定是真实确定的，这也给会计核算带来了不确定性。

2.会计原则、准则带来的不确定性

会计原则、准则是会计工作的基本规范以及会计实务工作的操作指南。但部分会计原则之间存在矛盾，以致会计操作无所适从，如相关性原则和可靠性原则；具体准则所带来的不确定性主要体现在对同一经济业务进行确认、计量和报告时允许采用不同的会计处理策略，以致产生不同的结果，从而导致会计处理上的不确定性。

3.会计人员行为带来的不确定性

受会计人员职业道德水平及业务水平的影响，不同的会计人员在处理同一项经济业务时会得出不同的结果。其中有会计业务水平的理由，也可能存在管理者的理由。

三、谨慎性原则在我国会计实务中的应用

1.在固定资产折旧中的应用

根据新会计准则的规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。而在旧准则中不使用、不需用、闲置的固定资产是不提折旧的。跟旧准则相比计提折旧范围扩大了，避开了企业将固定资产转变使用状态，达到调节利润的目的。在选择折旧策略时，允许企业根据固定资产的性质和消耗方式，即考虑资产的有形损耗也考虑无形损耗，在经股东大会或类似权利机构批准后，确定合理的固定资产折旧策略。

2.在无形资产中的应用

新会计准则中对无形资产的确认规定：企业自行开发的无形资产，在研究阶段的支出全部计入当期损益；开发阶段的支出要满足一定的条件才予以资本化。企业自创的商誉、品牌等，不能确认为无形资产。在确认无形资产时必须满足成本可以可靠的计量、相关的经济利益很可能流入企业这两个条件，并且应当有明确的证据支持。新准则中对无形资产的有关规定，都体现了谨慎性原则。

3.在资产减值准备中的应用

为了防止高估资产价值，提高会计质量，企业至少于每年年度终了时对各项固定资产进行全面检查，合理预计可能发生的损失并计提减值准备。在计算资产的“可收回金额”时，考虑了某些资产的长期性，作出了资产减值损失“一经确认，在以后会计期间不得转回”的规定。将资产可能发生的损失计入相关费用，可以防止企业资产虚高；对某些长期资产减值损失不可转回的规定，可防止企业利用计提减值准备及转回来调节利润。

4.在收入方面的应用

新会计准则中对不同类型的收入规定了相应的确认条件，必须相应的条件全部满足后才能确认收入。新准则中对“相关的经济利益能够流入企业”、“收入和成本能够可靠计量”等规定，对收入的确认标准更加谨慎。

5.在或有事项的处理方面

或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果不由企业制约、须通过未来确定事项的发生与否予以证实的事项。新准则规定或有负债在满足一定的条件下予以确认进行信息披露，而资产必须是企业拥有或制约的资源，或有资产不予以确认。

6.公允价值的运用

国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，我国为了与国际趋同，在新准则中引入了公允价值计量。但考虑到我国国情，在引入时较为谨慎。在对允许进行公允价值计量的金融工具、投资性房地产、非货币易等方面，要求在有证据证明该项交易能以公允价值计量的条件下才能采用。

四、谨慎性原则在会计应用中的分析

1.谨慎性原则的有利方面

目前我国的会计信息不真实、不透明的现象比较严重。谨慎性原则的应用有利于进一步挤去资产和利润中的水分，为投资者、债权人以及其他财务信息需求者提供更加准确、可靠的会计信息，达到治理会计失真，遏制利润操纵的目的，使利润更加真实，达到保护投资者和债权人的目的。谨慎性原则的实施有利于企业合理估计经营风险，防止高估资产和收益，避开企业掩盖不利因素，增强抵御风险的能力。

2.谨慎性原则的局限性

谨慎性原则的模糊性规定使得在运用时因为企业的倾向性而使会计信息的质量受到影响，使谨慎性原则与其他会计原则之间发生冲突，使相关条款缺乏可操作性。谨慎性原则的应用源于会计的不确定性，不确定性的难以计量让企业可以根据自己的需要滥用谨慎性原则，如设置秘密准备等操作进行利润操纵。在我国就出现上市公司在亏损年度大幅计提减值准备，为以后年度的盈利打好基础的情况。对于期末存货在资产中占比重比较大的企业，由于计提存货跌价准备可以转回的特点，企业可以通过存货减值准备的计提和转回达到操纵利润的目的。

五、应用谨慎性原则的改善措施

1.加强谨慎性原则的明晰性和可操作性

谨慎性原则在“度”的掌握上具有比较大的空间，使这一原则在应用中不同由于企业对谨慎的态度不同，导致财务状况和经营结果的揭示结果不一样，影响了信息使用者的经济决策。为了保障信息使用者的利益，国家应建立完善的会计准则，制定具体的、可操作性强的指南。如在对资产计提减论文导读：则进行会计处理时会使当期利润减少，如对固定资产采取加速折旧的策略，固定资产使用的前几年因折旧额较多导致利润减少，但在进行纳税申报时一般要调整成按平均年限法计算的折旧额，使企业在运用谨慎性原则进行操作时在减少利润的同时达不到缓税的目的。缩小会计规定与税收政策的差异，在企业运用谨慎性原则中起到减少企业后顾之忧
值准备中，进一步明确资产减值准备的判断标准；在确定应收账款的坏账计提比例时，根据企业采取的不同计量策略设置上下限，让企业有了操作依据。

2.将谨慎性原则与其他会计信息披露要求有机结合

谨慎性原则与其他会计原则存在冲突，以致在应用谨慎性原则进行会计处理时影响到其他会计原则对信息披露的要求。因此，在财务报告或财务报表附注中应该恰当陈述与谨慎性原则有关的、可能会影响投资人与债权人等信息使用者决策的信息，提高会计信息的可比性，使会计报表使用者能准确地理解企业财务状况。

3.缩小会计规定与税收政策的差异

按照现行的税法与会计规定，企业在运用谨慎性原则进行会计处理时会使当期利润减少，如对固定资产采取加速折旧的策略，固定资产使用的前几年因折旧额较多导致利润减少，但在进行纳税申报时一般要调整成按平均年限法计算的折旧额，使企业在运用谨慎性原则进行操作时在减少利润的同时达不到缓税的目的。缩小会计规定与税收政策的差异，在企业运用谨慎性原则中起到减少企业后顾之忧的作用。

4.提高会计人员的素质

新准则给企业的会计政策选择有了更大的自主性。由于谨慎性原则在具体工作中带有极大的主管臆断性，会计人员应用这一原则时受自身的的专业水平、职业道德的影响较大。在对不确定事项进行确认和计量时，如何力求本着谨慎的原则进行合理地职业判断，使企业的会计信息更准确、利润更真实，这需要会计人员有丰富的专业知识及职业道德意识。因此会计人员在加强专业理论学习的同时又要加强职业道德教育，不断提高自己的业务素质和职业判断力。

5.加强监督，加大约束力

为避开企业以谨慎性原则作为利谈谨慎性原则在会计中的应用相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.润的调节器，必须加强以独立审计为核心的外部监督体系，强化内在约束机制。财政部门通过定期检查等方式，督促和帮助企业建立内部会计制约制度，搞好会计内部制度建设。在加强对会计师事务所的监督同时，充分发挥会计师事务所自身从业人员素质高、业务能力强的特点，对企业的内控实施进行指导，优化会计行为，使谨慎性得到合理应用。
六、小结
谨慎性原则的应用在我国有着积极作用，但是也有负面影响。企业在会计实务中要认真贯彻谨慎性原则的要求，发挥其积极作用，合理规避各种风险，增强企业的竞争能力。
参考文献：
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