试议我国碳排放权交易会计核算

论文导读：节能减排技术，获得了可观的碳排放权出售收益，推动了公司主营业务的发展壮大。可以说，三爱富CDM项目的成功实施达到了一个多方共赢的圆满结果。三、三爱富CDM项目会计核算分析（一）碳排放权的确认我国2006年颁布的企业会计准则中规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者制约的，预期会给企业带
【摘 要】 近年来，随着越来越多的中国企业积极参与联合国CDM项目，碳排放权交易的会计核算成为了会计学界研究的一个热门课题。文章以上海三爱富公司CDM项目为例，分析了CDM机制下碳排放权交易的会计确认、计量和账务处理，以期为我国后续制定碳排放权交易相关会计准则提供理论支持。
【关键词】 碳排放权； CDM项目； 会计核算
一、引言
近年来，随着全球海平面的不断上升以及厄尔尼诺和拉尼娜现象的频繁发生，全球气候变暖理由越来越引起人们的广泛关注。为了应对全球气候变暖这一严峻课题，1997年在日本京都召开的联合国《气候框架公约》第三次缔约方大会上通过的《京都议定书》规定全球主要工业国家的工业二氧化碳的排放量在2008年至2012年间比1990年的排放量平均要低5.2%。为了实现这一目标，《京都议定书》设立了三种灵活履约机制：排放贸易、联合履约和清洁发展机制。在这三种机制中，与我国联系最密切的是清洁发展机制。所谓清洁发展机制（CDM），即发达国家依靠其资金和技术优势在发展中国家实施具有温室气体减排效果的项目，从而将项目产生的温室气体减排量作为其履行京都议定书减排任务的一部分。在这一过程中，一方面发达国家通过CDM项目以较低的成本完成了减排的任务；另一方面发展中国家既能通过CDM项目学习发达国家先进的节能减排技术，还能通过出售多余的碳排放权获得可观的收益。由此可见，CDM真正实现了发达国家和发展中国家在节能减排上的“双赢”。
自从2005年6月26日内蒙古辉腾锡勒风电场成为我国首个注册成功的CDM项目以来，我国CDM项目的数量迅速增加。截至2013年5月7日，我国已有3 563个CDM项目在联合国CDM执行理事会成功注册。与此同时，我国国内的碳排放权交易市场也在快速发展。由国家发改委委托气候组织和财经大学撰写的《中国应对气候变化融资策略》报告预测，“中国七省市的碳交易试点在2014年将位列欧盟碳排放交易体系之后，成为全球第二大市场，覆盖7亿吨碳排放”。在这样的形势下，积极构建符合我国国情的碳会计核算体系就显得十分必要。本文试图以上海三爱富CDM项目为例，来探讨碳排放权交易的会计核算。

二、三爱富CDM项目介绍

上海三爱富新材料股份有限公司（以下简称三爱富公司）地处上海市西南郊的华谊（集团）公司吴泾化工区，是国内规模较大、品种最全、历史悠久的集科研、生产、经营一体化的有机氟化工企业。2005年12月19日，三爱富持股70%的常熟三爱富中昊化工新材料有限公司与联合国所属世界银行签订了《核准的减排购买协议》，确定由世界银行在2007年至2013年，以每吨6欧元购买中昊化工减排总量每年约二氧化碳当量7 159.8万吨的温室气体。2006年8月8日，该项目在联合国CDM执行理事会注册成功，成为了当时在联合国成功注册的最大的CDM项目。按照收益65%归国家可持续发展基金所有的规定，三爱富由此总共能够获得10多亿元的CDM项目收入。
CDM项目给三爱富公司带来了巨大的收益。其中2007年和2008年公司从CDM项目中获得的净利润分别是7 973.49万元和11 999.01万元；2009年获得CDM净利润17 259.01万元；2010年无CDM收入；2011年获得CDM收入26 190万元，CDM利润21 459万元；2012年获得CDM收入 27 541万元，CDM利润为22 721万元。
三爱富CDM项目的成功实施充分体现了清洁发展机制的优越性。在实施CDM项目的过程中，一方面三爱富公司减少了大量温室气体的排放，为国家贡献了将近20多亿元的可持续发展基金，为节能减排事业作出了重大贡献；另一方面，三爱富公司自身也通过CDM项目的实施学习到了大量先进的节能减排技术，获得了可观的碳排放权出售收益，推动了公司主营业务的发展壮大。可以说，三爱富CDM项目的成功实施达到了一个多方共赢的圆满结果。

三、三爱富CDM项目会计核算分析

(一)碳排放权的确认

我国2006年颁布的企业会计准则中规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者制约的，预期会给企业带来经济利益的资源。”将一项资源确认为资产的两个必备条件是：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三爱富CDM项目中出售的碳排放权首先是由三爱富公司过去的交易或者事项形成的（如通过技术改善进行节能减排），也是由三爱富公司拥有或者制约的，通过出售碳排放权也会使经济利益流入企业，这就满足了资产的定义；其次三爱富公司的CDM项目在联合国CDM执行理事会注册成功也标志着与碳排放权有关的经济利益很可能流入企业；最后三爱富公司与世界银行签订的协议中规定了世界银行购买碳排放权的是每吨温室气体6欧元，这也就满足了资产的第二个确认条件。因此将三爱富公司的碳排放权确认为一项资产是比较准确的，但目前学术界争论的焦点在于应将碳排放权确认为何种资产。
有学者认为对一个CDM项目而言，碳减排量是其核心所在，存在于企业的日常活动之中，并且对于目前中国的CDM项目来说，碳减排量就是为了执行销售合同而持有，它的最终目的必定是出售。所以，碳减排量应当作为存货在会计上进行确认（张鹏，2010）。但笔者认为存货往往是有形资产，而碳排放权却是无形的；存货是流动资产，而碳排放权往往要跨越多个会计年度，这些都不符合存货的定我国碳排放权交易的会计核算论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.义。还有学者认为应将碳排放权确认为一项金融资产（李晨晨，2010）。笔者认为由于我国目前还没有形成一个比较完善的碳排放权交易市场，而且三爱富公司与世界银行间进行的碳排放权交易是在联合国CDM执行委员会监督下完成的，因此不应将其确认为一项金融资产。
笔者认为，应将三爱富公司的碳排放权确认为一项特殊的无形资产。我国企业会计准则规定，无形资产是指企业拥有或者制约的没有实物形态的可辨认非货币性资产。三爱富公司在CDM项目中出售的碳排放权很显然满足无论文导读：断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。三爱富CDM项目中的碳排放权很显然其中的无形资产要素要远大于固定资产要素，因此将其确认为无形资产是合适的。然而，若将碳排放权作为无形资产来确认也有其局限性。因为如果将三爱富公司出售的碳排放权确认为无形资产，根据现有准则规定需要对其进行摊销处理，但事实上碳排放
形资产的定义。有学者认为CDM项目的前期准备更像是企业在为自己建立一台“无形生产设备”，该设备用于未来CDM项目合同期内“产品”的生产，从“生产产品”这一功能来看，CDM项目中的碳排放权具有固定资产和无形资产双重性的特殊身份，因此不能将其确认为无形资产（吕吉吉，2012）。但企业会计准则规定，在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产还是无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。三爱富CDM项目中的碳排放权很显然其中的无形资产要素要远大于固定资产要素，因此将其确认为无形资产是合适的。然而，若将碳排放权作为无形资产来确认也有其局限性。因为如果将三爱富公司出售的碳排放权确认为无形资产，根据现有准则规定需要对其进行摊销处理，但事实上碳排放权的使用价值并不会因为时间的推移而减损，只是会随着交易市场的波动而发生变化（徐华新，2013）。所以笔者认为应将碳排放权确认为一项特殊的无形资产，这项无形资产并不需要对其价值消耗每年进行摊销处理，而是应将价值消耗用于抵偿其污染物的排放 行为。我国碳排放权交易的会计核算由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.