关于从中英差异评析中国不可修复废品会计处理

论文导读：
摘要： 本文通过案例的对比分析，评析“废品损失”不同处理对企业损益的影响，并提出改善倡议。
关键词： 国际会计；趋同；废品损失
1006-4311（2014）34-0172-02
0 引言
废品率高是生产型企业的通病，废品的产生客观上降低了企业资源利用效率，制约废品损失是企业提高经济效益的必定要求。实际经济生活中，提高员工质量意识和技能水平，购置安装优良的机械设备，投入合格原材料、辅助材料等都是有效的降损措施。
1 “废品损失”核算研究的作用
产品成本高低，直接影响着企业竞争力，对“废品损失”进行研究，是顺应会计国际化发展趋势的需要，也是企业自身有效降低成本的需要，对废品损失进行核算研究，具有深远作用。
2 现阶段采用的废品损失核算策略
目前，我国工业企业对废品损失主要有以下三种核算策略。
2.1 不单独核算废品损失 在企业的废品不多时，可以不设“废品损失”科目，如有废品损失按照“生产成本”计算。

2.2 在“生产成本”科目下设置“废品损失”二级科目

这种策略适用于经常发生废品损失且损失数额较大的企业。如有废品损失，先通过“生产成本——废品损失”账户进行归集，期末再将该账户的余额转入“生产成本——基本生产成本”账户。
2.3 单独设置“废品损失”一级科目 企业单独设置“废品损失”科目并在此科目下设置“可修复废品”和“不可修复废品”两个明细科目，分别核算不同类别的废品损失。
3 ACCA对“废品损失”的处理
ACCA规定中尚未明确可修复废品会计核算，但其规定了不可修复废品损失的核算有两种策略。本文以“不可修复废品”损失的核算为例说明废品损失的处理。
3.1 若废品是接近完工时发现的，加工进度近似100%，则废品的单位成本等于合格品单位成本。废品损失从“生产成本”账户转出后，计入“损失或利得”账户。“损失或利得”为损益类账户，直接影响企业经营成果。
3.2 若生产单位是严格执行计划的企业，核算废品损失时应比较实际产生废品的数量与计划的废品损失数量，将其细分为正常损失、非正常损失和非正常利得三种情况，分别予以处理。
若废品的数量与计划废品数量相等，则判定为正常损失，若超过计划，产生非正常损失，反之为非正常利得。
3.

2.1 正常损失的处理 正常损失产品已耗加工成本含在“生产成本”中，由合格品承担。

例1：鲁鑫公司2014年6月盘点甲产品，本月完工1000件，其中，合格品960件，废品40件。经鉴定，40件废品均为不可修复废品，加工程度为80%。本月该批产品全部生产费用67696元，其中材料费用30000元，人工费用19840元，制造费用17856元。原材料在生产开始时一次投入。废品计算采用约当产量法。废品残料500元回收入库，另应由责任人赔偿300元。计划废品损失率为4%。
按照我国不可修复废品损失处理的要求，甲产品成本计算过程如表

1、表2所示。

按照ACCA的规定，处理结果如表3所示。
对比表3与表2，可知两种规则下甲产品总成本变化不大，但是成本构成有较大的变化，表现为：直接材料、直接人工、制造费用、废品损失的构成总额分别+700，+500，+720，-1920。
3.2.2 非正常损失的处理 非正常损失的处理与正常损失的处理完全不同，首先确认非正常损失的数量，将其已耗成本先从“生产成本”账户中转出，在扣除责任人赔偿和残值收入后，将净额计入当期损益。
依例 1，若企业计划不可修复废品损失率为3%，其他不变。则可得：废品计划损失数量为1000件的3%，即30件，本例废品为40件，按规定，30件应判定为正常损失，10件为非正常损失。
处理非正常损失时，要注意将残值及应收赔偿款在正常损失与非正常损失之间进行分配，分别冲减“生产成本”账户和“非正常损失或利得”账户。
3.2.3 非正常利得的处理 根据ACCA的处理原则，非正常利得的会计处理要追加成本，与非正常损失的会计处理相反。
综上，目前我国处理废品损失的做法使得废品损失全部“生产成本”承担，不直接影响损益。而西方的处理是首先进行理由分析，区分“正常废品损失”、“非正常损失”和“非正常利得”，再进行不同的处理，从而直接影响当期损益，同时影响产品成本。
4 对我国废品损失核算策略的改善倡议
核算废品损失的目标应该是便于正确计算产品成本，减少废品损失，我们应立足企业经济管理水平的提高，提升废品损失核算的科学性。
4.1 提高核算策略的科学性 正常废品已耗成本由合格品承担，非正常废品已耗成本转出计入“管理费用”，较之将非正常损失计入“营业外支出”，能促使企业改善经营管理水平，提高经营管理效果，防止随意将废品理由归于非正常活动，混淆责任考核要点，形成不恰当的绩效评价。
4.2 改善账户设置 可以根实际情况完善账户的基本栏目设置，区别“正常废品”和“非正常废品”分别进行处理。
4.3 改革成本核算策略 不仅要重视提高成本核算人员业务水平，还要重视提高管理人员树立节约成本的意识，建立会计信息岗位责任制，强化内部牵制。对于废品损失的核算，企业一线会计人员有责任从实际出发，借鉴西方先进核算策略，在国际会计趋同大环境下，推动成本核算策略的改革，为提高企业经济效益献计献策。
参考文献：
[1]付成倩.废品损失会计核算存在的理由及其改善[J].企业家天地，2011（03）.
[2]刘智英.废品损失处理的中英差异及改善深思[J].财会月刊，2013（03）.
[3]张宇扬.试论我国现行废品损失核算策略的缺陷与改善[J].中国管理信息化，2008（22）. 全文地址：www.7ctime.com/hjktbglw/lw44609.html上一论文：试析论新时期高职会计教学模式创新改革