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简论从会计视角看美国经济核算体系修订及对我国启迪

最后更新时间:2024-03-04 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:12586 浏览:48052
论文导读:对经济测算策略的全面修订,同时也将重新修订自1929年以来的美国宏观经济数据。此次修订主要有三点变化:一是对“投资”的定义进行了重新界定和规范,修订把涉及到研发、娱乐、文学及艺术原创支出等“无形资产”,以及软件等“知识产权产品”算作为投资,住宅等固定资产所有权转让费用也被视作为投资;二是把美国的养老金固定收益
2013年7月31日,美国商务部经济分析局调整了美国国内生产总值(GDP)的统计方式,并公布了对经济测算策略的全面修订,同时也将重新修订自1929年以来的美国宏观经济数据。此次修订主要有三点变化:一是对“投资”的定义进行了重新界定和规范,修订把涉及到研发、娱乐、文学及艺术原创支出等“无形资产”,以及软件等“知识产权产品”算作为投资,住宅等固定资产所有权转让费用也被视作为投资;二是把美国的养老金固定收益计划开始按照会计的核算原则——权责发生制进行核算,而之前是按收付实现制作为核算基础的;三是增加了一些新的源数据。仅仅是通过这一经济核算体系——GDP的统计策略的修订调整,就令美国2012年GDP数据在一夜之间出现了3.6%(即5500多亿美元)的“统计性增长”。此次GDP统计策略的调整将会对美国经济产生深远的影响。本文从会计的视角去探讨此次美国经济核算体系的修订调整是否合理,对美国未来经济会产生什么样的影响,以及对我国有哪些启迪。

一、关于把无形资产投入计入投资

无形资产是指企业拥有或者制约的没有实物形态的可辨认非货币性资产,显然它符合资产的定义。无形资产具有广义和狭义之分,广义的无形资产包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等,因为它们没有物质实体,而是表现为某种法定权利或技术。但是,会计上通常将无形资产作狭义的理解,即将专利权、商标权等称为无形资产。从美国修订投资定义来看,研发、娱乐、文学及艺术原创作品,以及软件等“知识产权产品”都是没有实物形态的可辨认非货币性资产或者说有实物形态,但实物仅仅只是其价值的载体,符合无形资产的确认条件。在无形资产的计量方面,研究、开发支出和娱乐产业等“无形资产”一直计入企业投入中的成本部分,或者作为管理费用计入当期损益,但都是不计入GDP的。
美国之所以将无形资产纳入投资范畴理由有三:
一是《国民经济核算体系2008》从会计视角看美国经济核算体系的修订及对我国的启迪论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.(SNA2008)的引导作用,2003年,受联合国统计委员会委托,联合国、欧盟、经济合作与发展组织、国际货币基金组织、世界银行等五大国际组织发布了《国民经济核算体系2008》(SNA2008)。2009年2月,联合国统计委员会第四十次会议决定将SNA2008作为国民经济核算的国际统计标准,并鼓励所有国家尽可能以此为标准来编辑并报告其国民经济账户情况,美国注意到在SNA2008有11个与无形资产的内容有关。
二是国家经济发展模式变革趋势。美国作为世界经济的领跑者,其经济发展模式变革是其领先的主要理由,当美国完成工业革命的时候,其经济发达程度还不如欧洲国家,而在二战过后,美国经济迅速赶超欧洲各国,根本理由就是政府大力扶植科技创新,时至今日,鼓励科技创新仍然是美国经济发展模式的主旋律,美国经济已经从劳动密集型、资本密集型正式转成了知识密集型,这种巨额的“知识”——无形资产一度占到美国总资产的70%,可见美国将无形资产纳入投资范畴是有理可依的。
三是注重“软实力”的发展。衡量一个国家的强大是从政治、经济、文化、军事等方面进行综合评定的,文化作为国家实力的一个拼图起着至关重要的作用,此次修订体现了美国对国家软实力的看重。
那么美国修订GDP测算策略是否合理呢?从会计的角度来说,研发、娱乐、文学及艺术原创作品,以及软件等“知识产权产品”都有两个共同的特性,一是在当期的投入,在未来相当长一段时间内存在实现收益的可能,这种知识产权产品的研发本来就能够创造价值,所以将其纳入投资范畴有一定合理性,如可口可乐公司创造的价值并不只是销售所带来的利润,饮料的配方和营销模式创造出的价值是产生利润的基础,并且要远远大于销售利润,因此,将研发等无形资产纳入投资更能真实地反映可口可乐公司创造出的经济价值,通过对公司产生价值的计量更准确地计算出GDP,进而来衡量国家经济真实的发展水平,所以,将研发等无形资产投入计入投资具有一定的合理性;二是“知识产权产品”类似的无形资产在未来会存在一定风险,如果当期的投入在未来不能实现相应的收益,那么将所有的研发都计入投资,容易产生“虚胖”现象,GDP的准确性会降低。从“知识产权产品”等无形资产的特性分析,可以得出如下结论:一些研发本身有投资的特征,无形资产投入计入投资具有一定合理性,然而正因为其在未来收益的不确定性,将哪些无形资产投入计入投资还需详细列示。

二、关于按权责发生制核算养老金

在新的统计测算策略下,养老金固定收益计划将按照权责发生制会计基础纳入计算,此前则是按收付实现制会计基础纳入计算,具体说,即美国以前只统计养老计划中支付的部分,即当期支付,现在,则把企业和联邦政府对雇员承诺的养老金总价值都计算在内,即当期计提、未来收付。会计确认策略的转变使养老金总额增加,GDP上调0.08%。
权责发生制和收付实现制究竟有何区别?权责发生制和收付实现制是会计确认的两种不同计量策略,权责发生制即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当担负的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用;收付实现制是以收到或者支付作为确认收入和费用的依据的。从基本的计量和确认标准来说,收付实现制只是计量主体在某个会计期间内收到与付出之间的差额的一种财务结果,它以的实际收付为基准来确认交易和事项。从会计信息的内容来看,权责发生制以节约支出与提升效能为目标,其信息更具有决策的相关性,能较好地反映企业受托责任的履行情况。权责发生制的收益能更好地反映营运成果与付出努力之间的关系,因为它是对主体创造价值的一个全面的总结;收付实现制只关注主体通过目前营运所获得的能力,那么,美国为何转变会计确认基础,将养老金固定收益计划将按照权责发生制会计基础纳入计算,理由有二:一是国际趋势,;二是提高个人储蓄,提振投资者对美国经济增长的信心。论文导读:形资产创新所带来的价值,采用新核算策略有利于更真实地反映美国的经济增长状况,而我国还未完全实现从劳动密集型、资本密集型向知识密集型的转型,无形资产投资占GDP的比例比较低,技术创新、知识产权的保护、文化产业发展等还没有达到发达国家的水平,所以,是否将无形资产投资计入GDP还需结合我国实际情况。

(二)追求经济发

从会计的角度看,养老金会计确认按照权责发生制也有其合理性:首先有助于解决养老金不确定性因素。养老金会计的复杂性是因为它存在许多不确定性因素,尤其是它在设定福利养老金计划的情况下有较多的不确定性事项,如企业未来的义务范围就是一个难以确定的事项,其中有许多变量,这势必影响到最后的养老金金额,进而影响到应在各期确认的养老金费用,而且这种不确定性很可能在相当长的一段时间内存在,它最后体现为精算假定的不确定性和递延项目分摊的不确定性。这些不确定性形成了养老金会计处理的特殊性,即推迟确认某些事项、报告净成本以及抵消负债和资产。养老金的不确定性和特殊性,最终使得它在具体的会计处理过程中应遵循权责发生制原则。因此,从妥善处理养老金不确定性因素着眼,也应该将养老金会计的确认基础从收付实现制转变为权责发生制;其次养老金按权责发生制进行确认更能体现其本质,养老金福利不是奖金,而是员工酬劳的一部分,从这部分酬劳的支付被推迟来看,养老金实质上是一种递延酬劳,这遵循了企业对酬劳的债务在服务提供时发生的观念,即它符合权责发生制的收入与费用相配比的原则。不过,企业的养老金计划作为对承诺付给员工的福利的债务,虽然是以过去的业务为基础,但它本质上仍是未来债务。在论述其合理性的同时也需要考虑到会计确认基础转变所带来的风险,既然养老金是未来的债务,就可以说养老金也存在相应风险,并且在转变会计确认基础的情况下风险会增大,美国政府能否在未来支付养老金,如果能够支付,那么养老金由收付实现制变成权责发生制是可行的,如果不能支付,则会加重美国经济的负担。

三、对我国经济总量核算的启迪

美国此次修订GDP统计策略不仅是自1929年以来的第14次调整,某种程度上也是与国际接轨,响应了国际通行的第五版国民经济核算体系(sNA)所提的最新倡议。当然,美国不是唯一对GDP统计方式进行调整的国家,欧洲等地的发达国家将会于2014年把研发支出纳入GDP统计,相信不久之后,一些西方国家就会纷纷效仿,我国作为世界上第二大经济体将会采取何种态度,是否也追随国际大趋势,还是以不变应万变,笔者观点如下:

(一)紧随国际趋势需结合我国实际情况

在经济全球化、一体化的前提下,我国会计准则、财务报告准则以及国民账户核算体系(System of National Accounts)等能反映国家经济状况的准则有其与其对应的国际准则趋同的必要性,因为经济全球化、一体化下,各国希望同时同质地反映国家的经济水平,这样既能找出国与国之间经济水平的差距,同时也能起到相互协调、抵御风险的作用。但是,如果不结合国家自身实际情况,盲目趋同各项准则未必可取。举个例子,过去有一些对我国从外国引进高新技术设备的评论,其中有一些指责“巨额斥资从国外引进破铜烂铁”,试问,从国外引进的都是高新技术就一定对我国经济发展有推动作用吗?我国还处于劳动密集型发展阶段,如果从国外引进高新技术,在一些技术密集型地区会提高生产效率,创造更多价值,但是在以劳动密集型为主的地区可能会导致大量失业,相继可能会产生一系列社会理由,更进一步,社会的不稳定可能会引起政治动荡,所以,一项技术是不是最先进不重要,重要的是这项技术是不是最适合的,同理,一套准则完不完备不重要,重要的这套准则是不是根据国家的实际情况制定的,只有有利于国家健康、稳定、持续发展的准则才是最合适的。美国转变GDP算法中将无形资产(研发、娱乐、文学及艺术原创作品,以及软件等“知识产权产品”)视为投资以及按权责发生制核算养老金是根据其国家的实际情况做出的调整,美国GDP的70%来自于无形资产创新所带来的价值,采用新核算策略有利于更真实地反映美国的经济增长状况,而我国还未完全实现从劳动密集型、资本密集型向知识密集型的转型,无形资产投资占GDP的比例比较低,技术创新、知识产权的保护、文化产业发展等还没有达到发达国家的水平,所以,是否将无形资产投资计入GDP还需结合我国实际情况。

(二)追求经济发展需注重防范潜在风险

同样在养老金方面,养老金的支付在未来存在着很大的不确定性,从会计视角看美国经济核算体系的修订及对我国的启迪论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.具有一定的支付风险,美国和西方发达国家具有雄厚的经济实力和较为完善的社会保障制度,而中国的社会保障还未达到美国和西方发达国家的水平,所以按权责发生制核算养老金还需要具备一些条件。虽然美国将无形资产投资计人GDP,按权责发生制核算养老金有一定的合理性,但是无形资产投资和养老金的支付在未来都存在不确定性,这种转变GDP算法会带来未来不确定性的增加,如果不确定性无法解除,就会使国家经济“虚增”,国家经济“虚增”的过程会一直伴随风险,风险程度越高,国家经济发展就越不健康,越不可持续,因此,在追求经济发展的同时,我们还需要注重防范未来的潜在风险。