分析公司治理视角下管理会计意义

论文导读：相统一的内部单位）履行责任的策略，而公司治理本身就是一种权责利相统一的制度安排，因此二者之间有着天然的联系。董事会是公司内部的最高权利机关，作为决策中心；经理层是执行具体的经营管理的机构，是一种经营中心。划分责任中心后还需编制责任预算，根据可制约性原则设计对各中心的绩效考核指标，并进行责任会计制约与核算，这些
摘要：管理会计是将管理和会计这两个主题融合在一起的一门新兴的边缘学科。管理成本会计是为适应经济组织内部的经营管理而逐步形成和发展起来的，其主要职能是通过建立各种内部会计制约制度，编制和提供内部经济效益需要的各种数据、资料等，提供最优经营决策所需要的各种信息。本文将管理会计与公司治理理论相联系，详细的阐述了管理会计在公司治理理论中的作用，也大致介绍了管理会计在我国应用中的一些不足，并提出了一些倡议。
关键词：公司治理理论；公司治理结构；管理会计；利益相关者
1001-828X（2014）09-00-02
“经济越发展，会计越重要”，经济越发展，会计越需要改革。管理会计可以说是企业管理的一个组成部分，其作用就在于利用决策、计划、制约技术来提供信息，以帮助管理者完成制定策略、有效利用资源以及履行计划和制约公司活动的任务。而公司治理的初衷是对者的分权制衡。从中管理会计在公司治理中发挥了不可替代的作用[1]。

一、公司治理理论

公司治理是指诸多利益相关者的关系，主要包括股东、董事会、经理层的关系，这些利益关系决定企业的发展方向和业绩。公司治理讨论的基本理由，就是如何使企业的管理者在利用资本供给者提供的资本发挥资产用途的同时，承担起对资本供给者的责任。利用公司治理的结构和机制，明确不同公司利益相关者的权利、责任和影响，建立委托管理人之间激励包容的制度安排，是提高企业战略决策能力，为投资者创造价值管理的前提。现在公司治理如同企业战略一样，是我国企业经营管理者普遍忽略的两个重要方面。

二、管理会计在公司治理结构下的作用

1.与财务管理相辅相成，健全和完善了企业会计制度

财务会计重在回顾过去，记录和总结企业经营状况，对财务报表进行制作、报告和审计；而管理会计重在面向未来，在财务报表制成的基础上做大量的分析比较，履行预测、决策、规划制约和考核的职能。可见，财务会计和管理会计各司其职，又共同为企业服务。会计制度的建立、完善和实施是企业长期发展的重要条件之一。

2.为公司治理中的权责利统一提供理论与策略

与公司治理相适应的管理会计策略创新主要体现在责任会计系统的创新上。责任会计是反映和制约责任中心（权、责、利相统一的内部单位）履行责任的策略，而公司治理本身就是一种权责利相统一的制度安排，因此二者之间有着天然的联系。董事会是公司内部的最高权利机关，作为决策中心；经理层是执行具体的经营管理的机构，是一种经营中心。划分责任中心后还需编制责任预算，根据可制约性原则设计对各中心的绩效考核指标，并进行责任会计制约与核算，这些公司治理内容都需要应用管理会计策略。

3.为股东提供董事会责任履行和业绩考核等方面的信息

关于董事会的业绩评价理由，国内外学者正处于探索之中。2002年我国财政部等五部委联合颁布了一套绩效评价指标体系，但对董事会业绩还没有系统全面的评价方案。有学者认为，在管理会计的基础上，董事会评价指标应该将企业战略定位作为核心，辅之以有效的内部运营机制和外部沟通机制。有效的内部运营机制要求董事会拥有行之有效的决策机制，同时应利用其公司治理和企业管理的双重权限来建立有效的制约制度，使公司有序、有效运转。外部沟通机制要求其建立企业与外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区等的联系与沟通体系[2]。

4.管理会计能够合理分配资源并协调生产经营各环节的关系

为保证各项既定决策的实施能够取得预期的效果，管理会计应充分发挥自己的职能，通过制定预算、计划，最合理地分配现有的和有把握取得的所有资源。对企业在未来时期的供、产、销进行综合平衡，全面安排，并协调企业各部门、各环节之间的业务关系。

5.管理会计能对企业的各项生产经营业务进行全面有效的制约

所谓制约，就是采取种种有效措施，使企业的生产经营活动按既定的决策方案进行，以保证实现预期的目标和效果。制约并不意味着对各项生产经营业务的直接干预。主要应准确地测定各项生产经营业务的实绩和效果，掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异。客观地分析产生这些差异的理由，由企业领导人员或有关部门的主管人员将各自“可制约”的部分采取有效措施加以制约。

三、管理会计在我国应用的目前状况及其制约因素

(一)影响我国管理会计运转的理由

1.外部理由

（1）管理会计缺乏统一、规范性的基础教育。我国的管理会计教材从结构体系到内容极不统

一、也很难找到适应不同文化层次需要的使用教材。这就直接影响了人们的学习和掌握。

（2）知识陈旧，理论脱离实际。我国现在管理会计的理论研究仅限于对国外情况的翻译介绍，没有总结出适合我国国情的策略、体系。同时，管理会计软件的开发利用相对滞后，也限制了企业获取管理会计所需的信息资料，造成管理会计在现阶段应用发展缓慢。
（3）缺乏相应的法律环境和市场经济秩序不规范，使管理会计在企业中缺少实施的保证。管总体上来说我国的法律体系还不健全，企业不能再公平竞争的市场条件下正常经营。这使管理会计在企业提供经营信息时，在有用性、相关性方面的作用大为减弱，管理会计在实际应用中，既没有在完全遵法前提下的基础数据，也没有相应的法律保障。

2.内部理由

（1）管理水平落后，基础管理工作薄弱。目前，我国企业经营管理水平虽然整体上有了些许提高，但许多企业运转机制并没有太大的改观。低效、混乱仍是我国绝大多数企业治理结构中普遍存在的理由，即没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员。
（2）传统做法和习惯势力的影响，导致管理会计的应用缺乏良好的社会环境。由于我国目前还没有为之建立健全完整的管理会计体系，没有从客观上消除传统做法和习惯势力的影响，这是企业难以应用管理会计的关键所在。 全文地址：www.7ctime.com/gyhjlw/lw42662.html上一论文：浅谈企业内部会计制约理由