试议盈余税率变动下上市公司盈余管理行为与特定应计项目联系

论文导读：
摘要：盈余管理自上世纪80年度以来一直是会计领域探讨的热门不足,然而企业在进行盈余管理时,往往面对着双重成本,一方面是财务报告成本,另一方面是税务成本。很多时候上市公司盈余管理的目标是要提升公司的会计盈余,而盈余管理的税务成本则意味着,提升公司的会计盈余往往也伴随着提升了公司的应税利润,增加了企业所而临的所得税税负,因而很多时候,盈余管理就成为企业管理层在较高的会计盈余和较大的所得税成本之间的一种权衡。但事实也并非完全如此,由于会计准则和所得税法之间有着的种种差别,会计盈余并不完全就是企业的应纳税所得额,上市公司的管理层也更乐于利用那些即能够提升会计盈余,又不会增加企业所得税负担的策略来进行盈余管理,既利用一些非应税项目来进行盈余的操控。本论文的探讨就是希望能够发现企业在进行盈余管理时,在应税性项目和非应税性项目之间的选择倾向。2007年颁布的新企业所得税法于2008年1月1日起正式施行,新旧企业所得税法最大的差别就是对所得税税率的调整,将原先内资企业33%的税率和外资企业15%的税率都逐步统一到25%。新企业所得税法实施以后,我国众多上市公司都面对着税率或提升或降低的调整,这将直接影响到它们的所得税成本,给上市公司带来了在税率变动的两个年度之间转移会计盈余以而降低所得税成本的动机,这一税率转折的时期也给考察和探讨上市公司利用应税性项目和非应税性项目进行盈余管理的倾向提供了一个很好的契机。本论文将企业的利润分为应税性利润、经营性的应税利润以及有非应税项目所带来的非应税利润,在企业在面对税率变动的情况下,上市公司对这几类利润的操控情况进行探讨。本论文探讨结果发现,在税率变化时,上市公司确实有着一定程度的跨期利润转移以规避所得税,会根据预期的税率变化方向来进行盈余管理。具体来说,税率降低的企业会通过推迟应税性质的应计利润来最小化所得税税负；而税率提升和税率不变的企业并没有显著的推迟或者提前应税性利润来规避所得税的行为。本论文同时还发现,税率降低的企业推迟应税性利润,更多是通过包含线下项目的应税利润而不是经营性应税利润。尽管税率降低的上市公司有推迟应税性应计利润的行为,但并没有证据表明这些企业通过提升非应税利润来弥补递延应税性利润的对财务报告带来的影响。关键词：盈余管理论文税率变动论文所得税避税论文特定应计项目论文
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Abstract5-7
1 绪论7-14

1.1 探讨背景7-8

1.2 探讨作用8-10

1.2.1 论述作用8-9

1.2.2 实际作用9-10

1.3 文献综述10-12

1.3.1 国外文献综述10-11

1.3.2 国内文献综述11-12

1.4 本论文的主要内容和探讨框架12-13

1.5 本论文的主要革新点13-14

2 论述浅析基础14-28

2.1 盈余管理的相关论述14-23

2.

1.0 盈余管理的产生理由14-15

2.

1.1 企业进行盈余管理的动机15-19

2.

1.2 企业进行盈余管理的手段19-22

2.

1.3 盈余管理的计量模型22-23

2.2 所得税盈余管理论述23-25

2.1 所得税平滑和所得税最小化盈余管理23-24

2.2 盈余管理的财务报告成本和所得税成本权衡24

2.3 会计利润和应税利润差别与盈余管理24-25

2.3 我国会计——税收差别浅析25-28

2.3.1 我国税法和会计准则对利润确认的差别及其影响25-26

2.3.2 我国会计——税法差别中有着潜在盈余管理可能的特定应计项目26-28

3 探讨设计28-38

3.1 探讨假设的提出28-29

3.2 变量的设定和选取29-35

3.

2.1 应变量的设定29-32

3.

2.2 解释变量32

3.

2.3 制约变量32-35

3.3 回归模型的构建35

3.4 样本选择及数据来源35-38

4 实证浅析38-46

4.1 描述性统计和差别检验38-40

4.

1.1 描述性统计浅析38-39

4.

1.2 均值差别检验39-40

4.2 多元回归结果浅析40-46
4.

2.1 可操控的经营性应税利润与税率变化联系的回归浅析42

4.

2.2 包含线下项日的可操控性应税利润与税率变化联系的回归浅析42-43

4.

2.3 非应税性应计利润与税率变化联系的回归浅析43-46

5 探讨结论46-48

5.1 主要探讨结论46

5.2 本论文的不足与未来探讨展望46-48

参考文献48-53
致谢53-54