新形势下公司财务舞弊审计探讨-

论文导读：益产生了侵害，因此，源于：毕业总结范文www.7ctime.com财务舞弊审计不能从根本上对市场实现保护。（三）审计技术与方法存在一定的局限性就审计方法而言，较为常见的有分析性复核法、期后分析法，可以利用其对财务舞弊进行侦查，但就目前情况来看，审计方法仍然存在着一定的局限性，有待加强。以历史信息为基础展开侦查工作
摘要：伴随市场经济的迅猛发展，财务舞弊现象日益严重，这对我国企业以及国家的发展都产生了较大影响，有必要对其进行深入的研究与探讨。本文首先对公司财务舞弊的形成动因进行了分析，其次介绍了财务舞弊审计的局限性及其存在的主要问题，并在此基础上，有针对性地给出了提升财务舞弊审计效果的对策与建议，具有一定的现实意义。
关键词：财务舞弊；审计监督；独立审计
引言
近些年来，各个国家的财务舞弊频频，例如帕玛拉特、世界通信、银广厦、卫星石化、创维等，众多国内外的知名企业爆出财务丑闻，促使公众对财务舞弊问题产生格外的关注。财务舞弊行为将会严重损害财务信息使用者的利益，也会给资本市场带来较大冲击。从政府与企业的角度考虑，对财务舞弊行为进行科学、有效的防范与治理是具有十分重要的意义的；从社会的角度考虑，不断对审计方法进行完善，也能够更好地发挥出反舞弊作用。

一、公司财务舞弊的形成动因分析

(一)由于利益驱动，造成财务舞弊

从诸多上市公司的财务舞弊案例中我们不难发现，我国公司的舞弊动机包含有下述几类：第一，争取上市资格，谋求高价发行。在公司上市之前，可能会通过舞弊的手段实施会计处理，从而保证公司三年的连续盈利，使财务指标能够达到上市的要求。第二，保持或取得增发新股与配股资格。我们知道，增发股票与实施配股都属于成本较低的融资手段，同时只要满足要求，就能够进行不断融资与再融资。所以，上市公司财务舞弊问题通常也会围绕着增发与配股资格来展开。第三，避免PT、ST或退市。对于业绩较差的上市公司而言，他们会尽可能地去避免PT、ST；对于已经成为PT、ST的公司则会尽可能地避免退市。倘若主营业务已经不能给公司带来利润上升，公司业绩又较差，那么管理层通常就会采取巨额准备计提、冲销等舞弊手段，从而避免连续三年亏损的厄运。第四，大股东的谋利。对于我国上市公司而言，与国外公司最主要的不同点即为大股东控制，不管其形成方式如何，都是把上市公司作为提款机，占有公司大量的资金，关联交易时有发生，疯狂牟取利益。第五，职务调动与升迁。在我国的上市公司中，总经理、董事长的人选多数都是通过主管部门进行任命的，同时带有一定的行政级别。由于受到“官本位”思想的引导，很多高管人员都想通过业绩来加强自己的政治资本，对于业绩的追求较为强烈，所以，调高收益的财务舞弊动机，具有相当浓烈的政治色彩。

(二)公司的内部治理不尽完善，也给财务舞弊行为创造了机会

我国上市公司对内部审计的重视程度不足，证监会于2002年给予上市公司建议，希望其能够健全与完善好自身的内部审计工作制度，现如今，十年已经过去，而这一建议在我国公司的实践状况并不理想，诸多上市公司的内部审计制度不尽健全，有些公司即使设置了内审部门机构，通常也是处在总经理或董事会的领导与监督之下，自身并没有多大的权力，这就在很大程度上阻碍着内部审计功能的发挥。
一方面，内部审计部门与机构的独立性不强，其监督功能得不到应有的发挥；而另一方面，内审人员的综合能力与水平也对内部审计所发挥出的作用产生影响，部分内审人员没有相应的资格证书，缺乏基础知识与专业技能，这就制约着财务监督作用的有效发挥，审计工作在公司管理中的实践效果不尽理想。

二、财务舞弊审计的局限性及其存在的主要问题

(一)审计独立性有待加强

在市场经济的大环境下，审计对象利用诸多经济手段，对审计部门的专业作为产生影响。在内部审计当中，审计人员的晋升、评价、薪酬等都是其审计对象来负责的，甚至某些财务舞弊也是由经营者所主导的，舞弊审计缺乏其应有的独立性，可能经常出现高高举起却轻轻放下的现象，对于报告也是轻描淡写，草草了事。在这种情况下，审计工作的独立性较为缺乏，从而影响了审计质量与效率的发挥。

(二)审计活动相对滞后

财务信息所反映的主要是已发生的历史事件，所以，舞弊审计通常是在发生舞弊事件之后才能进行稽查，存在着一定的滞后性，而这一滞后性就会对资本市场产生严重的危害，当舞弊事件被发现时，其早已经对相关利益者的权益产生了侵害，因此，源于：毕业总结范文www.7ctime.com
财务舞弊审计不能从根本上对市场实现保护。

(三)审计技术与方法存在一定的局限性

就审计方法而言，较为常见的有分析性复核法、期后分析法，可以利用其对财务舞弊进行侦查，但就目前情况来看，审计方法仍然存在着一定的局限性，有待加强。以历史信息为基础展开侦查工作，较难及时发现财务舞弊行为，难以进一步降低舞弊的风险。审计技术局限性与审计活动滞后性有着直接的关系，审计人员对舞弊行为发现的越早，其产生的危害也就越小。

(四)审计人员的专业技能与职业道德问题

考虑到审计技术与方法存在的局限性，让我们不得不联想到审计人员自身的专业素质与水平，对于综合水平较高的审计人员而言，其对于相关审计方法的运用更为熟练，对舞弊的侦查工作能够提供较好的保障，所以审计人员的基础知识与专业技能水平也对财务舞弊审计工作带来较大影响。

三、提升财务舞弊审计效果的对策与建议

(一)强化审计独立性

1、内部审计地位的确立

我国实务界只是把内部审计当成是公司经理对下级单位经营、财务的监管手段，内审部门向经理人员报告，内部审计没有对财务报告起到应有的监督作用。实际上，内部审计应该被当成是公司内部控制的一个重要组成部分，对经理人员行为进行监督是其最为重要的功能。内部审计想要真正发挥出对财务报告的监督作用，就应该使其向监事会以及审计委员会（由独立董事所组成）负责。
另一方面，还要强化内部审计部门对其管辖范围内财务工作的指导、检查、监督等，及时发现公司存在的问题，找出应对策略，积极做出调整与纠正偏差。对待每一次的检查工作都应该做到认真、负责，把责任落实到个人，结合公司的实际运作状况进行整改，将道德处罚与经济处罚有效地连结起来，加大处罚力度，对待公司上下都要做到一视同仁，坚决抵制只看领导不看制度的现象，从而不断提升审计监督的效率与效果。

2、保障外部审计独立性

上市公司可暂时停止自聘注册会计师，改成监管部门对公司的财务报表展开审计工作。完善上市公司的审计轮换制，隔几年就对会计师事务所进行强制更换，从而避免由于上市公司与注册会计师过于亲密而导致独立性的丧失。严禁审计机构为审计对象同时进行审计服务与非审计服务，加强审计机构与审计对象之间的信息披露合作。

(二)健全与完善制度体系

市场信息的真实性、完整性、准确性给市场经济的有效运行提供保障，所以，成熟、完善的风险防范机制与信息披露机制亟待建立，这一机制体系应该包含财摘自：毕业论文工作总结www.7ctime.com
务报告制度、公司治理制度、内部与外部的审计制度、注册会计师的管理制度等，同时，还要保障制度制定的有效性与合理性，从法律的层面上实现对制度的保护。

(三)通过法律建设，提升会计失信的成本

具体而言，法制建设包含有四个方面的内容：“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。 提升会计失信的成本，加强法律惩治也应从这几方面着手。就目前情况而言，诸多法律条款的责任未实现量化，所以必须尽快出台相应的实施细则，实现法律责任的细化，加强解释的具体性。尽快出台财务的民事诉讼细则，加强机构负责人会计反假的责任法规，完善注册会计师的民事赔偿制度，注论文导读：想道德素质，使其能够更加出色地胜任自己的工作，减小财务舞弊发生的概率。参考文献：李芸达.企业财务舞弊识别及审计对策.财会月刊，2011，5李建标，任雪.财务舞弊公司的审计风险能识别吗——会计师事务所和上市公司治理的双重因素.山西财经大学学报，2012，2梅丹.内部控制、审计质量与财务舞弊.中国会计学会2011学术年会论
册会计师由于舞弊过失而未发现公司的财务行为而导致债权人与投资者遭受损失的，要承担相应的民事赔偿，加大了会计失信的成本。

(四)对传统的审计方法与技术进行改善

财务舞弊审计与传统审计是差不多的，但在其实际运用中更多是要考虑财务报告的舞弊风险。伴随市场经济的迅猛发展，企业面临的市场竞争日趋激烈，经济环境的发展也加剧了财务舞弊的发生，针对上述情况，传统审计方法已经不能对其进行较好解决，因此，对传统的审计方法与技术进行改善具有十分重要的意义。

1、对公司环境进行关注与评估

对企业环境进行评估实现了对传统审计的补充与创新。审计人员在进行审计主体环境评估时，要重点关注公司管理层面、行业层面、关系层面、财务经营层面等方面的情况。只有对公司环境进行全面的了解与掌握以后，才能够明晰审计重点，不断提升审计效率。

2、实现内部控制的正确评审

从审计的角度考虑，舞弊行为的存在反映出审计主体组织管理方面存在的漏洞，体现了内部控制的薄弱性。所以，注册会计师在进行审计时应该对内控系统的健全性进行审查与评价，具体而言，注册会计师要重点审查被审组织的目标建设情况，看其是否以书面方式形成了相应的规章制度，考虑授权政策的建立是否恰当，资产安全的程序与政策是否完善，信息沟通与交流的渠道是否畅通等，从而实现内部控制的正确评审。

3、根据环境评价结果，运用审计方法展开审计查证活动

这一步骤是在审计的实施阶段进行的。注册会计师完成被审主体的环境评估及内控评审以后，能够确定出审计重点区域，同时运用正确的审计方法，有针对性地展开审计查证活动，科学安排审计的资源，切实实现审计工作所要达到的目的。

(五)强化审计人员的知识积累，提升职业技能水平

现如今，财务舞弊现象日益严重，对审计人员的基础知识与技能也提出了新的要求与挑战。审计人员应该加强自身对会计准则、审计准则、财务知识的掌握与研究，积极对自身的知识结构进行更新，学习更为专业与全面的财务审计相关知识，提升学习的系统性，从而不断加强自身的执业能力。
另一方面，在市场经济迅猛发展的大环境下，审计人员的道德素质也有待加强，公司可以建立起职业道德守则，并展开广泛而深入的宣传，加强力度，以教育为核心，围绕着诚实守信这一原则，培养审计人员良好的思想道德素质，使其能够更加出色地胜任自己的工作，减小财务舞弊发生的概率。参考文献： 李芸达. 企业财务舞弊识别及审计对策[J]. 财会月刊，2011，5 李建标，任雪. 财务舞弊公司的审计风险能识别吗——会计师事务所和上市公司治理的双重因素[J]. 山西财经大学学报，2012，2[3] 梅丹. 内部控制、审计质量与财务舞弊[J]. 中国会计学会2011学术年会论文集， 2011，7[4] 袁春生，汪涛武，唐松莲. 审计独立性、行业专长与财务舞弊行为——基于证监会处罚公告的经验证据[J]. 山西财经大学学报，2011，6[5] 袁春生，唐松莲. 独立审计能提供公司财务舞弊的警示信息吗——基于证监会处罚公告的经验证据[J]. 山西财经大学学报，2010，11