试论反倾销成本会计

论文导读：对我国涉诉企业是不公平的。对市场经济导向型国家，美国调查机构推算商品正常价值的过程为：（1）总成本=直接原材料成本+直接劳动成本+销售费用和包装成本+可变间接生产费用+一般行政费用+固定间接生产费用+净利息费用+对材料的付税（2）总利润=国内-总成本（3）正常价值=总利润+总成本对于非市场经济导向型
【摘 要】 文章阐述了我国企业的成本核算策略及目前状况，介绍了欧美反倾销调查机构对成本调查的要求，提出了基于应对反倾销的成本会计策略。要科学改善企业的成本核算制度；构建成本信息管理系统；完善产品成本项目构成。
【关键词】 反倾销；成本会计；成本核算
目前，我国应对反倾销会计理论的研究尚处在起步阶段，尤其是反倾销成本会计研究较少。对于反倾销，国外的文献资料研究的重点在经济学和反倾销角度上，在会计学和成本会计角度的研究更少，我国吴燕云、李保蝉、廖晓菲等人在反倾销会计方面做了一些研究。本文就此方面再作一探讨。

一、我国企业的成本核算策略及目前状况

在应诉反倾销时，反倾销调查机构会重点核查应诉企业成本核算策略的可行性和合理性，这也是会计举证能否采信的关键。我国施行的成本核算策略为制造成本法，其产品成本主要包括四项内容，即：直接材料，直接人工，燃料和动力，制造费用。制造费用作为间接费用的一种，相关车间生产多种产品，月末会采用一定的策略将其分配到各种产品成本中去。而在我国，根据生产工时和定额工时将制造费用进行分配较为常用，此外还可以根据机器工时和直接人工费的比例进行分配。但是，在我国目前实际的成本核算中，由于种种理由，很多企业的日常会计工作不规范，造成成本核算出现很多不实的情况，或生产成本与期间费用的划分不十分明确的情况。这些现象的出现使我们有理由对我国的出口企业应对反倾销调查深深的担忧。

二、欧美反倾销调查机构对成本调查的要求

在欧美反倾销机构的调查程序中，最为关键的是确定涉案商品的倾销幅度。而在这一过程中所涉及的确定商品的正常价值和确定其出口都是依据该涉案商品的成本数据，而涉案商品成本数据的可信性是对其进行成本核算的准确性的基础，也是相关机构核查的重点，是我国企业反倾销应诉的基础。欧盟和美国都对产品成本的核算及核算项目提出了具体的规定，分析欧美国家反倾销调查程序中对产品成本方面核算的要求，能使我国出口企业积极应诉反倾销案。

1、美国相关机构对涉案商品成本调查的要求

我国和美国的会计准则与成本核算策略存在着很大不同，美国反倾销调查机构常把我国确认为非市场经济国家，因而确定正常价值时采用的策略对我国涉诉企业是不公平的。
对市场经济导向型国家，美国调查机构推算商品正常价值的过程为：
（1）总成本=直接原材料成本+直接劳动成本+销售费用和包装成本+可变间接生产费用+一般行政费用+固定间接生产费用+净利息费用+对材料的付税
（2）总利润=国内-总成本
（3）正常价值=总利润+总成本
对于非市场经济导向型国家，其推算过程为：
（1）可变生产成本=原材料名称及单位使用数量×原材料+非熟练劳动小时×非熟练劳动工资+熟练劳动小时×熟练劳动工资+间接劳动小时×熟练劳动工资+电、水、气、煤等的单位消耗数量×能源+单位固定成本费用
（2）总生产成本=可变生产成本+固定成本费用
（3）总利润=国内-总生产成本
（4）正常价值=总生产成本+一般管理费用+销售费用+包装费用+盈利+副产品价值
在反倾销调查中，调查机构通常从生产要素和生产过程的调查开始。在对生产要素的调查中，往往涉及生产该商品所耗用的原材料、直接和间接人工、耗费的能源和副产品等。美国反倾销调查机构对商品生产过程的调查主要是通过涉诉企业绘制的产品生产流程图和涉诉企业对生产过程进行的陈述。通过涉诉企业对生产流程的详尽陈述，调查机构可以对涉诉产品的生产过程有一个详细的了解。

2、欧盟反倾销调查机构对成本调查的要求

我国的社会主义市场经济，本质上属于市场经济的范畴，但欧盟却将我国视为市场经济转型国家，没有给予我国完全的市场经济地位。欧盟在确立市场经济地位时采用结构，我国企业需提供企业自身的成本会计资料来证明中国为市场经济国家。涉诉商品正常价值的推算，欧盟采用如下过程：
（1）总生产成本=总直接生产成本+总间接生产成本+直接原材料成本+直接能源成本+直接其他原材料成本+直接劳动成本+其他直接成本+[间接劳动成本+间接能源成本+间接其他成本]
（2）单位生产成本=总生产成本/生产数量
（3）总销售成本=财务费用+销售成本和行政成本+研发成本+包装+运费和保险+其他销售成本
（4）单位销售成本=总销售成本/销售数量
（5）单位成本=（销售成本+生产成本）/生产数量
（6）商品的正常价值=单位成本+单位利润
欧盟对市场经济国家和非市场经济国家的调查表基本一样，非市场经济国家的出口商和市场经济国家出口商，在出口方面的待遇上和商品出口的推算上完全一样。在涉案商品生产成本的推算上，欧盟也简单地以相似国家的生产成本为基础来确定正常价值。
在反倾销这个大背景下，对外功能是成本核算的必定要求。成本核算对企业来说最终的目标是经济效益性；与之相对应，成本核算对外的目标则是可采信性，从而能佐证被调查企业所提供数据的可信性，证明涉诉产品的是合理的。如果用我国涉诉企业现行的成本核算体系及其策略以应对反倾销的话就会发现其与国际反倾销调查的要求仍有很大差距。

三、基于应对反倾销的成本会计策略

1、科学改善成本核算制度

相关机构要推动会计准则向国际化趋进，包括改善我国的会计准则和推动国际准则的改革，为我国企业打赢反倾销诉讼创造有利条件。为了能够提供有力证据，出口企业应严格会计核算及改善企业的成本核算策略。目前，我国企业核算成本的范围包括直接材料、直接人工和制造费用，而不涉及销售、管理及行政费用，产品成本核算不建全面。从制造成本法向作业成本法过渡和转换，细化成本核算和经营活动，从而提供令反倾销调查机构信服的数据，有助于企业在反倾销诉讼中占据有利地位。

2、构建成本信息管理系统

在应对反倾销时，准确完整的企业财务成本资料是取得胜利的重要保证，要求企业在日常的财务工作中保存有完整的原始单据、凭证以及财务数据信息。因此，出口企业可以建立相应的基于反倾销应对的成本管理系统。主要包括四方面：建立供应商信息和客户信息管理系统；完善的成本论文导读：3（01）.崔建华.企业成本会计准则国际比较及启迪——基于应诉反倾销视角的深思.财会通讯，2013（13）.上一页12
数据系统；建立竞争对手的信息系统；建立反倾销预警系统。

3、完善产品成本项目构成

相关国家和机构的反倾销法中所认可的产品成本除生产成本外还包括SG&A（销售、管理及行政费用的简称），其主要包括包装费、信用成本等。而我国有很多成本未计入产品成本中。SG&A是我国涉案企业与反倾销调查机构经常争论的关键点。此外，土地成本、环境成本、知识产权、政府补贴等，也成为相关国家和机构对我国企业提起反倾销诉讼的突破口。
总之，我国出口企业需要按照相关要求，在日常活动中尤其重视其成本会计方面的工作，严格按照会计准则的要求，以确保成本数据及会计信息的完善、准确、可靠；选择合适的成本核算策略及分配标准；要根据企业的实际情况，进行科学的成本管理与核算，构建可靠的成本管理系统用来应对反倾销调查，对成本信息进行细致的收集分析与规划，做好风险预警，更好地应对反倾销调查。
【参考文献】
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[2] 赵盟.中国出口企业在反倾销应诉中的会计理由[J].辽东学院学报（社会科学版），2013（01）.
[3] 崔建华.企业成本会计准则国际比较及启迪——基于应诉反倾销视角的深思[J].财会通讯， 2013（13）.