简述政治关联与会计信息质量关系

论文导读：
摘要：本文主要是对政治关联与会计信息质量的国内外文献进行阅读，以期能总结出企业政治关联对会计信息质量的影响，希望对进一步研究政治关联与会计信息的关系提供一些思路。
关键词：政治关联；会计信息质量；关系
一、引言
政治关联在也被称为政治关系或者政治联系，一般是指企业高管与政府或者政府官员的关系。中国当前的经济体制处于转型时期，为了获得更多有利的资源，企业与政府建立起政治关联是我国企业的一大特征，目前我国上市公司里平均有50%以上的企业存在政治关联，诸如政府官员下海进入企业当高管，企业高层人员努力的竞选成为人大代表、政协代表等，或政府有关人员进入企业成为独立董事等，这些特征已成为上市企业的普遍现象。
会计信息质量是由世界著名质量管理专家朱兰提出，他从用户使用角度指出：需求者的被满足程度应称为会计信息质量；1970年的APB第四号报告是据记载进行会计质量特征研究最早的文献。此报告中提出了相关性、易懂性等七条特征，但可靠性这一最重要的特性被忽略。目前我国会计准则对会计信息质量的特征要求包括以下几点：相关性、可靠性、真实性、及时性、可比性、有用性。
政治关联对企业业绩、财务政策和资本市场影响的相关研究一直是国外研究的热点内容，而国内学者对于政治关联的研究处于起步阶段。因此研究国内政治关联对会计信息质量的影响将对进一步分析和研究政治关联所带来的经济影响将有一定益处。

二、政治关联与会计信息质量的关系

当代学者对于政治关联与会计信息质量关系的研究比较少。企业规模越大建立政治关联的偏好也越大， 这使得其面对的政治成本也更大， 企业进行盈余管理的动机是与该企业的规模成正比的，企业会计政策的选择受政治关联的影响， 因此政治关联企业的会计信息的质量比较低。本文主要从融资、政府补贴、融资、税收这四大方面来进一步分析。

1.融资角度

一般来讲，债务契约的潜在成本与会计信息质量成反方向变动。在我国，公司资本金的主要来源是银行贷款，双方签订相应债务条款后，即使债务人的净资产的价值大大超过负债的价值，债权人也不会因此获得额外的补偿；而一旦债务人净资产的价值小于负债的价值，受有限责任制度的制约，债权人会无法将贷款全部收回。因此，为了确保在适当的时候全面及时的收回贷款，债权人会要求公司提供高品质的债务的会计信息。但是，研究中发现了政治关联可以给公司融资带来便利，如余明桂和潘红波（2008）发现拥有政治关联的民营企业获得金融机构的贷款更容易并具有的贷款期限更长，理由可能是由于政治关联公司与政府的关系紧密，使他们在财务困境的时候获得贷款也较容易，这就使债权人对债务契约的要求降低了，既然政治关联减轻了债权人对债务人得契约的要求，因而就减少了其对会计信息质量的需求。

2.政府补贴角度

政府给企业提供的财政补贴是以提高企业效率和社会效益为目的， 企业效率包括鼓励企业技术进步、科技创新和企业绩效等， 社会效益包括税收和创造就业机会等。因此要求接受补贴的公司可以提供质量高的会计信息。可是， 政治关联作为一种非正式的制度，可以对政策规章、法律法规等正式制度的限制进行规避。这样，财政补贴成为了寻租的企业的对象， 当企业有政治的联系时， 这样的寻租行为更可能发生。因为如果企业的高管在政府部门任职过， 依靠以前在任职期间积聚的人脉关系及社会资源， 更有可能获得相关政府部门的认定和审批。通过对2002—2007年我国民营上市公司获得财政补贴的实证研究发现，与政府建立政治联系的民营企业能够获得更多的财政补贴（余明桂，2010）。于是企业对会计信息质量的要求就会降低。

3.税收角度

研究发现，当应税收益与报告盈余直接挂钩的时候，公司会通过递延确认收益、加速确认费用的策略来降低报告盈余，从而降低税收的负担。在我国目前的制度背景下，大多数的税收优惠政策都需要政府的审批，拥有政治的关联背景的公司会使用自身政治资源，以期在政府方面得到更大的税收优惠。吴文锋等（2009）的研究也发现，所得税适用税率和实际所得税率明显较低的公司基本都具有政治关联的背景。从税收角度来看，政治关联公司，因为他可以得到税收优惠，就降低了对递延确认收益的需求，从而也减少了对高质量会计信息的需求。

4.财务政策选择角度

投资者大多是风险规避者，他们对损失很敏感，希望能够迅速的得到有关潜在风险的消息，而不会太关心潜在收益的相关消息，这就要求公司通过递延确认收益和加速报告损失来减少可能会面对的诉讼威胁。但是，有政府联系的公司能及时的消除潜在的诉讼，即使诉讼发生，该公司也能借助政府的影响力，以获得有利该公司的诉讼结果。所以，拥有政府背景的公司不会因为面对可能的诉讼威胁而采取稳健的会计政策。

5.审计师的选择角度

在我国，上市公司主要的理由是大股东和中小股东利益的冲突，而公司高管或大股东是政治关联的来源，因此政治关联可能给企业带来更严峻的理由，这就使得外部监督和约束机制显得尤其重要，高质量的外部审计就成了企业的一种最优选择。审计意见帮助投资者识别上市公司盈余管理的作用明显，尤其在外部的法制环境不健全或者执行的效果有缺陷时，高质量的外部审计能代替部分法律机制的作用。黄新建（2010）以2005年—2008年的民营企业为样本，通过地区环境的政治关系和企业审计需求之间的实证分析发现，市场条件越差，企业越偏向于选择质量低的审计师，寻求政治关系的动机也更大；并且在选择审计师时，政治关联与地区环境存在着相互替代作用；而有政治关系的企业更偏向选择质量低的审计师，选择低质量的审计师的企业通常对应着更大的程度的盈余管理，因此对会计信息质量的保障就被降低了。
三、结论
事实上政治关联一方面在我国经济转型中具有的特殊价值和作用，另一方面我们应当客观认识政治关联所带来的负面影响。本文通过分析政治关联对会计信息质量的关系，得出结论为企业建立政治关联将会降低企业会计信息质量。本文将对如何来规范企业政治关联以提高会计信息质量具有一定作用。（作者单位：西华大学）
参考文献：
[1]余明贵，潘红论文导读：波.政治关系、制度环境与民营企业银行贷款，2008（8）吴文峰.中国上市公司高管的政府背景和税收优惠，2009（3）黄新建.政府干预、社会资本与审计需求——中国上市公司的经验研究，2012（6）上一页12
波.政治关系、制度环境与民营企业银行贷款[J]，2008（8）
[2]吴文峰.中国上市公司高管的政府背景和税收优惠[J]，2009（3）
[3]黄新建.政府干预、社会资本与审计需求——中国上市公司的经验研究[J]，2012（6）