试议会计信息失真制度性因素

论文导读：力，降低财务风险。这是无论对于对企业，还是报表使用者，都是一个较好的制度性规定。但是，一些企业却利用制度上的一些漏洞，使计提资产减值准备成了调节利润的会计信息失真的制度性因素相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.工具。如有些企业处于亏损边缘，若再提取资产减值准备，则将亏损，只有少提或
摘 要：会计信息失真对经济、社会、政治的危害是难以想象的。目前，肆虐全球的经济危机的根源就与之相关。就制度性因素进行分析，并提出策略。
关键词：谨慎性原则；视同销售；公司治理结构；公允价值
1673-291X（2013）30-0195-02
会计信息失真对经济、社会、政治的危害是难以想象的。目前，肆虐全球的经济危机的根源就与之相关。本文就现行的会计准则，及相关制度等方面存在的可能导致会计信息失真的情况作出简要分析，与大家探讨。

一、滥用谨慎性原则

在企业的各项经济活动中，有些经济业务本身具有不确定性。为了保证会计信息的质量，企业应定期或至少于每年年度终了，全面检查各项资产，对可能发生的各项资产损失，依据谨慎性原则，以最近可利用的会计信息，或资料为基础，根据经验，作出估计，计提资产减值准备，从而夯实期末资产的真实价值和盈利能力，降低财务风险。这是无论对于对企业，还是报表使用者，都是一个较好的制度性规定。但是，一些企业却利用制度上的一些漏洞，使计提资产减值准备成了调节利润的会计信息失真的制度性因素相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文.工具。如有些企业处于亏损边缘，若再提取资产减值准备，则将亏损，只有少提或不提才能不亏损；一些绩优企业在生产经营较好，利润大增的时候，加大提取各项资产减值准备，使企业的资产被低估，为将来设“秘密准备”，为以后调整利润留下“准备”。如2009年3月18日前公布年报的367家上市公司中，2008年资产减值损失108.54亿元，同比2007年的55.78亿元上升95.33%，这些公司刻意调低2008年业绩，为2009年业绩提升留下了“准备”。

二、视同销售的会计处理使会计信息不够客观

《企业会计准则第9号—职工薪酬》应用指南规定：企业以其自产产品作为非货币性福利发给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当其损益，同时确认应付职工薪酬。下面举例说明：某酒厂（一般纳税人）将自制的白酒以福利形式发给本厂职工。实际成本为1 000元，售价为2 000元。假定该厂有职工100人，其中生产工人70人，车间管理人员10人，厂部管理人员20人。
因此，生产成本=2 000*（1+17%）*70%=1 638（元）；制造费用=2 000*（1+17%）*10%=234（元）；管理费用=2 000*（1+17%）*20%=468（元）。
账务处理：
借：生产成本1 638，制造费用234，管理费用468
贷：应付职工薪酬—非货币性福利2 340
同时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利2 340
贷：主营业务收入2 000，应交税费——应交增值税（销向税额）340
借：主营业务成本1 000
贷：库存商品1 000
这样处理使“主营业务收入”增加2 000元。
这种处理策略的最大优点就是减少了纳税调整的工作量，但视同销售混淆了视同销售与正常销售业务，使“主营业务收入”反映的不仅仅是正常销售收入，还反映视同销售的收入，使企业的利润额中包含一部分没有真正实现的毛利，从而制造账面利润，使利润指标不真实，会计信息不客观。当该类业务金额较大时，极可能误导会计信息使用者，使之产生误判。

三、公司治理结构不完善是产生虚假会计信息的温床

良好的公司治理结构是企业内部环境优化的根本，企业内部形成股东大会、董事会、监事会和经理之间的有效制衡机制，这样内部制约体系对会计信息的真实性、完整性起着根本性作用，其完善程度对中国资本市场的影响是深远的。特别是上市公司的大股东、高管人员等，他们的利益更多的与上市公司的股价联系在一起。在股份即将全流通的环境下，他们操纵利润的动机更加强烈，所以纰漏虚假信息的动机会更加强烈。主要表现在以下几个方面：一是越来越多的上市公司对高管人员实行股权激励机制，高管人员的很大一部分收入与股价直接相联系，这样高管人员进行财务舞弊，提供虚假信息的动机也越来越大。二是控股股东利用控股权操纵上市公司。在2009年7月28日，五粮液公司被证监会立案调查，随后股价迅速下跌，给众多投资者造成损失。证监会的调查表明，五粮液公司存在涉嫌向五粮液集团输送利润等理由。至今五粮液公司的股价与同是生产高端白酒的贵州茅台相比，相距甚远，根本理由就是公司的治理结构存在理由，提供的会计信息不能被使用者信赖，所以投资者只能“用脚”。

四、在计量属性方面，现行会计准则引入了公允价值

公允价值计量模式与传统计量模式相比，其最大优点是更强调资产、负债的现实价值。通过资产的公允价值与账面价值进行比较，进而影响损益与权益，这样就反映了资产和负债的现实价值，对会计信息试用者来说，以此为计量基础反映的会计信息提供了对决策更相关和有用的信息，极大地提高了会计信息的有用性。与历史成本法相比，公允价值计量的好处是显而易见的。但其本身也存在缺陷，一是公允价值反映的是资产市场价值而不是企业的内在价值，一旦公允价值背离资产的内在价值，就会产生资产泡沫。从2008年发生至今仍在全球肆虐的经济危机根源之一就与此有关系。二是公允价值计量模式下，资产、负债的价值变动计入利润。这种价值变动没有具体的交易行为，且未来具有不确定性，从而影响会计信息的质量。三是公允价值的计量要依靠财会人员的职业分析和判断，人为因素较大，因此给企业盈余管理带来很大空间，容易成为调控利润的工具。
治理会计信息失真的策略。首先是完善信息纰漏的法律、法规、制度等。其次完善民事赔偿制度。目前对生成虚假会计信息的处理主要是以行政处罚为主，刑事处罚极少，在民事责任方面主要是没收当事人的违法所得，遭受损失的广大投资者特别是中小投资者被漠视，使虚假会计信息的制假成本太低，所以应尽快完善民事赔偿制度。再次就是加强会计信息生成者的职业道德。第四，全面实行制假者的市场禁入制度。第五，加强舆论监督，利用媒体、网络的强大力量，使者无处隐身。 全文地址：www.7ctime.com/fdchjlw/lw2114.html上一论文：论论企业会计信息失真的原因及其防范措施