研究从万福生科案件看注册会计师审计风险制约

论文导读：
摘 要：在我国审计所处的外部环境与企业内部管理等因素的影响下，注册会计师审计风险日益增加，所以厘清审计风险并其进行有效的制约与防范显得尤为重要。
关键词：审计风险；案例分析；有效制约
万福生科农业开发股份有限公司在2011年上市，由平安证券保荐。2012年，湖南证监局在对万福生科的常规稽查时发现了万福生科出现财务行为。万福生科通过虚构客户来使销售收入增加，虚增利润而产生增量流，通过在建工程来转出。
证监会在2013年5月10日对案件透露了调查结果，拟根据相关规定对万福生科罚款并对其董事长以及CFO各处以30万元罚款，终身市场禁入。而对万福生科进行审计工作的中磊会计师事务所，被认定审计程序缺失，审计报告虚假记载，按有关规定拟对中磊会计师事务所没收138万收入并处以两倍罚款，撤销证券从业资格，对于签字会计师出罚款并终身市场禁入。

一、审计风险产生的理由

(一)客观方面

1、法律环境方面的因素。要维持现代社会经济秩序的正常运转，必须得确保法律法规能够有效调整社会的各方面关系。审计作为现代注册会计师的一项重要工作任务，必须要有相应的法律加以规范，明确审计活动当事人的权利与义务，保证审计的权威性。但从实际情况来看，我国关于注册会计师审计方面的法律法规并不完善，使得审计风险产生的可能性极高，审计案件频繁发生。
2、被审计对象的复杂化。在现代市场经济竞争下，随着互联网技术的不断发展的进步，市场信息的传递极为便捷，大大提高了信息的公开程度，同时也使得企业的经营环境日益复杂。对于中国的上市公司来说，被审计对象的复杂性更为明显。由于上市公司数目较多，为了更快的获取上市资格，更多的吸收来自社会的资金，上市公司经常会采取财务作假等方式，以显示自己的财务情况良好。这种情况下，只要被审计企业稍加利用财务手段，就会使注册会计师陷入审计风险中，遭受巨大的损失。
3、现代经济生活对审计意见的依赖程度逐渐增强。现代经济生活中，随着资本市场的繁荣，证券市场也逐渐产生并得以迅速发展。社会公众越来越关注企业的财务状况、经营状况等信息的公开程度及客观真实程度。基于此，审计作为一项服务性工作，其重要性和影响力逐渐增强，越来越多的投资者在进行投资时依赖于审计报告。为了保证投资资金的安全，降低投资风险，人们倾向于斥重金聘请注册会计师来对拟投资对象的财务情况进行评定。使得注册会计师承担的责任越来越大，同时也提高了审计报告的准确性以及审计风险。
4、审计过程工作繁杂，经手人多。审计活动极强的专业性质决定了审计人员的工作效率水平，大多数情况，都需要注册会计师凭借自己的职业经验加以判断和认定。由于审计程序的复杂，一旦会计师事务所的监督制约制度执行有所放松，就极易影响会计报表的质量，带来审计风险。而且审计人员众多，他们的专业水平也不一致，一旦某一环节的人员责任意识不强或专业能力较弱，审计工作就极易出现错误，导致风险的发生。

(二)主观方面

1、注册会计师的专业能力有限。审计工作完成的好坏情况与注册会计师的专业知识和经验有着直接的联系。审计策略的选择、证据收集情况以及审计意见的提出等都需要注册会计师具备极强的判断能力，而判断能力的强弱取决于注册会计师的专业能力和经验。虽然我国实施的注册会计师考试制度极大提高了注册会计师的选拔资格，提升了审计从业人员的专业知识水平。但是大部分注册会计师往往是为了应付考试而对会计和审计进行的死记硬背，只具备书本知识，根本没有深入理解有关业务工作，也不具有任何实际经验。面对日益复杂点的审计环境，经验丰富的审计人员都极可能出现错报或漏报的情形，而对于刚入行的审计人员来说，就更容易造成审计风险。
2、注册会计师缺乏职业道德和责任感。审计工作不仅要求注册会计师具备极强的专业知识水平及实际经验，同时也要求其有高度的工作责任感。审计是一门技术性要求较高的工作，其每一个环节都需要注册会计师有条理的加以审查核实，防止出现严重影响会计报表真实程度的不良行为。由于审计意见十分重要，这就要求注册会计师在前期的审计工作中必须具备兢兢业业、认真严谨的工作态度，以确保能兼顾到审计的各个环节。同时还应当具备精准的分析能力和高尚的职业道德，能够对审计工作进行准确的判断。而实践中，注册会计师只关注审计酬劳的多少，明显缺乏应该具备的职业道德和工作责任心，才会使得审计报告不符合实际情况，提出不恰当的审计意见，给投资者造成严重的财产损失。
3、审计策略存在缺陷。首先，现代审计采取的是是以评价被审计单位内部制约为基础的抽样审计策略，以部分样品情况推断出总体情况，这显然会造成一定的误差。抽样策略虽然具有其一定的代表性和科学性，但在审计工作中，注册会计师也很难有足够的把握确保能以抽样部分表示整体的情况，加上主观意志的影响，必定会在一定程度上背离事实。而且即使注册会计师严格按照独立审计原则，采取适当的审计策略，由于内部制约的固有限制，其也不可能将被审计单位的所有错误事项列举出来。其次，现代审计策略过多的强调了成本和效益原则。注册会计师在审计过程中，由于受到成本效益的制约，为了最大程度的持有审计酬劳，往往会对审计内容及审计程序有所抉择，会放弃一些耗时耗力的审计程序或项目。这无疑会影响注册会计师对被审计单位的客观正确认识，影响其判断的正确性，从而使审计意见的真实性大大降低。
案例中，中磊会计师事务所对万福生科的审计行为中，证监会认定了其审计未尽其职业关注而撤销事务所的证券服务业务签字会计师也受到相应处罚。作为注册会计师必须加强对审计风险的制约，才能尽可能的发表恰当审计意见，规避责任风险。

二、对委托客户的风险制约

我国《中国注册会计师质量制约基本准则》第17条规定，会计师事务所在承接审计业务时，除了要考虑到自身的能力外，还要注意到被审计单位的正直、诚实状况。委托客户的选择是审计风险制约的首要环节，对于审计风险制约有着极为重要的作用。 全文地址：www.7ctime.com/czkxxlw/lw48676.html上一论文：阐释长信科技的车载梦