对于有关财务目标理由

论文导读：则委员会（FASB）于2004年联合发起的概念框架的修订工作，在2006年7月和2008年5月发布了两个重要的讨论稿和征求意稿后（IASB.DiscussionPaper-PreliminaryViewsonanImprovedConceptualFrameworkforFinancialReporting，July2006；IASB.ExposureDraftofanImprovedConceptualFrameworkforFinancialReporting，
编者按
2007年起我国开始在上市公司实施新的《企业会计准则》，实现了我国准则与国际准则的实质趋同，也大大提升了我国会计信息质量。此后财政部陆续出台了准则讲解、应用指南和解释公告，对准则体系进行了完善。2010年国际会计准则理事会发布了《财务报告概念框架》、2013年7月，再次发布了新的概念框架讨论稿，其改革思路对于我国企业会计准则未来修订或制订具有很强的启迪作用。因此本刊特约请研究人员从国际会计准则的最新变化入手，分别从财务报告目标、会计信息质量特征、会计要素确认、会计计量、其他综合收益概念及列报等角度探讨我国企业会计准则的未来发展。
导言
财务报告的目标是概念框架的基础，概念框架的其他方面—报告主体、信息质量特征、财务报表要素、确认、计量、列报与披露—都要以财务报告的目标为基础，在逻辑上服从并服务于财务报告的目标，财务报告的目标决定了主体向报告使用者所提供信息的含量，所以概念框架的设计和会计准则的制定工作都要紧紧围绕着财务报告的目标而展开，财务报告的目标在概念框架和会计准则中具有不可替代的作用。
从国际会计准则委员会（IASC）《财务报表的编制和列报框架》的发布到国际会计准则理事会（IASB） 2010年《财务报告概念框架》的发布，其间经过了21年，这21年间世界经济形势发生了巨大变化，创新金融产品不断涌现，原有的会计理论也受到了一定程度的冲击，财务报告的使用者对于主体信息的需求也出现了许多新的变化，在这样的背景下，财务报告的目标必定也要做出转变。为了实现以原则为导向的国际准则的趋同，IASB与美国财务会计准则委员会（FASB）于2004年联合发起的概念框架的修订工作，在2006年7月和2008年5月发布了两个重要的讨论稿和征求意稿后（IASB. Discussion Paper-Preliminary Views on an Improved Conceptual Framework for Financial Reporting，July 2006；IASB. Exposure Draft of an Improved Conceptual Framework for Financial Reporting，May 2008），IASB与FASB于2010年联合发布了最新的财务报告概念框架，财务报告的目标是如下界定的：财务报告的目标提供关于报告主体的财务信息，这些财务信息对于现有和潜在投资者、债权人和其他授信人在做出向主体提供资源的决策时是有用的。这些决策包括买入、卖出或持有权益和负债工具，和提供或偿还贷款以及其他形式的信用。
在1989年IASC发布的《财务报表的编制和列报框架》中，财务报表的目标是如下界定的：财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的，财务报表还反映了管理当局对交付给它的资源的保管责任或受托责任的实施成果。
不难发现，2010年的概念框架和1989年的框架中关于财务报告目标的表述出现很多新的变化，这种变化包括用“财务报告的目标”取代了“财务报表的目标”、财务报告使用者由“很大一批使用者”演变为“投资者、债权人和其他授信人”以及进一步突出了“决策有用性”。那么这些新的变化是否更加合理？此外，自2008年金融危机爆发以来，关于是否将“维护金融稳定”列为财务报告目标的争论从未停止，那么“维护金融稳定”是否该成为财务报告的目标？财务报告目标的最新变化与争议对界定我国未来的财务报告目标有哪些启迪？本文试图通过规范性的分析找到上述理由的答案。

一、IASB概念框架中财务报告目标的最新变化

IASB 2010年发布的概念框架对财务报告的目标重新进行了界定，最新的财务报告目标与IASC 1989年发布的《框架》中所界定的财务报表的目标出现了很多新的变化，这种新的变化源于世界经济形势的变化以及报告使用者信息需求的变化。

(一)“财务报告的目标”取代了“财务报表的目标”

IASB 2010年的概念框架与IASC 1989年框架一个最直观的区别是明确使用了“财务报告”替代了“财务报表”。1989年的框架指出，一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、财务状况变动表（流量表或资金流量表）、附注、其他报表和解释材料。IASB 2010年的概念框架中指出，财务报表是财务报告的重要组成部分，而IASC 1989年的框架关注的仅仅是财务报表，可以看出IASB 2010年的概念框架的范围更大了。
但遗憾的是IASB并没有给出明确的财务报告的定义及其边界，并且在其接下来的修订工作中关注的重点仍然是财务报表，比如财务报表的要素、确认、计量、列报与披露等。同时在“财务报告”概念的基础上重新抽象出一个最新的概念—“通用目的财务报告”。IASB指出，关于财务报告与财务报表界限、通用目的财务报告与特殊目的有关财务报告目标理由的相关范文由写论文的好帮手www.7ctime.com提供,转载请保留.财务报告界限的讨论将会在概念框架项目的以后阶段进行。所以在2010年发布的概念框架中并没有明确财务报告的界限，而是直接使用术语“通用目的财务报告”，明确指出通用目的财务报告的目标是概念框架的基础。
由于报告使用者的类别众多，不同使用者有着不同的信息需求，从理论上讲，报告主体应该针对每一类型使用者的特定需求提供特定目的财务报告，但从实务而言，这种策略显然是不可取的，抛开繁杂沉重的编制工作不谈，另一个重要的难题是报告主体无法准确获知报告使用者的决策策略或程序，以及会计信息（或财务报告所提供的信息）在其决策过程中扮演何种角色。因此，“通用目的财务报告”的概念便应运而生，因为大量的报告使用者需要相似的信息，通用目的财务报告可以满足大部分报告使用者可能的信息需求。
通用目的财务报告并不能提供报告使用者所需要的所有信息，比如宏观经济状况及预测、政治事件和行业未来展望等，但通用目的财务报告是为了满足大部分报告使用者的一般信息需求而编报的论文导读：llDomain},希望对您的论文写作有帮助.有关财务报告目标理由的由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.有关财务报告目标理由的由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.上一页12
，那些具有特殊信息需求的报告使用者并不是通用目的财务报告的服务对象，比如公司管理层、政府监管部门、税收征管部门等，但并不排除通用目的财务报告对于特殊的信息需求者在客观上也是有用的。有关财务报告目标理由的由提供海量免费论文范文的www.7ctime.com,希望对您的论文写作有帮助.有关财务报告目标理由的由专注毕业论文与职称论文的{#GetFullDomain}提供,转载请保留.有关财务报告目标理由的由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.