试议权责发生制在村集体财务中几点应用

论文导读：）贷：发包及上交收入——某某承包金未分配收益三、财产清查盘盈盘亏资产时如村集体进行财产清查时，盘盈电脑一台。应做会计分录为：借：固定资产——电脑贷：其他收入盘点库存出现短缺时，明确为某责任人的责任，应由该责任人赔偿。赔偿款未收时应做会计分录为：借：应收款（内部往来）——某
摘 要：农村集体财务管理制度建设关系到农民切身利益的维护和农村社会的稳定。新的《村集体经济组织会计制度》针对目前村级财务混乱的目前状况，制定了相应的措施和规定，对完善村集体经济组织财务会计工作，推进村集体财务管理经常化、规范化、制度化起到了十分重要的作用，但许多财务人员在理解收入和支出的核算原则上，采用权责发生制和收付实现制时存在误区。笔者结合实际情况，对权责发生制和收付实现制在现实中的应用进行调研。
关键词：农村集体；财务管理；权责发生制；几点应用；
权责发生制，亦称应计基础、应计制原则，是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。权责发生制在村集体财务中主要应用在应收应付款的处理上。许多村集体在应收应付款项发生时，经常没有进行相应的会计处理，主要有以下几点：

一、销售或提供服务，款未收

如村集体出售产品或向村民提供服务，产品物资已发出，劳务已提供，款项尚未收到。应做会计分录为：
借：应收款（内部往来）——某某
贷：经营收入

二、未及时收缴承包金时

如村集体发包的耕地、林地、果园等集体资源，承包者未及时上缴承包金。年终，村集体应根据签订的合同条款，结算有关承包者当年应交未交的承包金，确认应收未收款项的实现。应做会计分录为：
借：应收款——某某
贷：发包及上交收入——某某承包金
若是一次性收清合同签订的全部承包期内的承包金，村集体应把一次性收到属于多年的承包金进行分期滩销处理，计入各年收入，只将当年应滩销的承包金进行收益分配。应做会计分录为：
借：银行存款（）
贷：发包及上交收入——某某承包金
未分配收益

三、财产清查盘盈盘亏资产时

如村集体进行财产清查时，盘盈电脑一台。应做会计分录为：
借：固定资产——电脑
贷：其他收入
盘点库存出现短缺时，明确为某责任人的责任，应由该责任人赔偿。赔偿款未收时应做会计分录为：
借：应收款（内部往来）——某某
贷：

四、未及时发放村干部酬劳时

村集体应按月发放给村干部的酬劳，不论是否在当月支付，都要在当月的“应付工资”账户上核算，以此反映村干部的工资支付情况。月底，村干部酬劳还未发放的，应做会计分录为：
借：管理费用——村干部酬劳
贷：应付工资——某某
或村集体每月应按工资标准提取村干部酬劳，提取时，做以上分录，待实际发放时，再冲减“应付工资”。

五、 “一事一议”筹资筹劳时

“一事一议”筹资筹劳方案应经村民大会或村民代表大会讨论通过，报县农民负担监督管理部门审批后才能实施。“一事一议”筹资筹劳方案经审批通过时，要详细核算反映各农户应交未交的筹资筹劳款，应做会计分录为：
借：应收款（内部往来）——某农户
贷：一事一议资金——筹资筹劳
随着农村“三资”的规范管理，村委监督委员会的不断健全完善，村集体经济组织的财务运作得到了规范。但经济的发展，建设投入的加大，由于工资水平相对较低，村干部所承受的职责又越来越多，造成了村干部流动性较大。村集体经济组织的经济动作如果没能在会计账上得很好的体现，随着人事的变动，时间的推移，许多村集体应得的收益都会被遗忘。
许多财务人员在理解收入和支出的核算原则上采用权责发生制时存在误区。一般情况下，村集体经营性收入包括：经营收入、发包及上交收入等，以及部分其他收入（如利息收入）应当采用权责发生制核算，其他收入采用收付实现制核算。但更多的情况是，许多村财务在这些收入实现现资金未入账的情况下不挂账。这样不仅违背了权责发生制，还可能使村集体蒙受损失。权责发生制要求，这些本期已经实现的收入，虽然款项还未收到，也应作为当期的收入进行相应的账务处理。应在确认收入的同时，按债务人设明细在“应收款”或“内部往来”账户中反映。这样做既合理确认了收入，又可提醒村集体尚有钱未收回，促使村集体积极追款，避开受损，确实收不回来，再按要求转作坏账。因此，对于村集体经济组织应收而未收的各种经营性往来款项应遵循权责发生制来核算。
参考文献：
[1] 李霞. 权责发生制在村集体经济组织会计核算中的应用[J]. 财会通讯（综合版）. 2008（07）
[2] 魏淑滨. 对行政事业单位会计推行权责发生制的深思[J]. 北方经贸. 2006（06）
[3] 丁怡，潘杰. 浅谈权责发生制在事业单位会计核算中的应用[J]. 现代商业. 2010（11）
[4] 宋玲. 浅议事业单位会计核算理由及策略[J]. 商场现代化. 2010（17）
[5] 张鹤英. 关于事业单位会计核算基础的转变分析[J]. 行政事业资产与财务. 2011（16） 全文地址：www.7ctime.com/cwkzlw/lw35152.html上一论文：探索企业上市前财务规范