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研究对政府财务理论基础

最后更新时间:2024-02-21 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:4426 浏览:15017
论文导读:
摘要:政府财务报告能够向人民和社会公众提供有关政府受托责任履行情况的财务信息,是政府和人民、政府和社会公众之间沟通的桥梁。但是,我国的政府财务报告体系并不成熟,政府财务报告的许多方面也需要改善。而改革的基础在于理论,只有理论完善和明确才能增强政府财务报告的可靠性与相关性。本文通过对政府财务报告理论基础的全面具体分析,提出了改善政府财务报告的倡议。
关键词:政府财务报告 理论基础 公共受托责任

一、政府财务报告理论基础

(一)新公共管理理论

1、新公共管理理论的起源

新公共管理理论是80年代起源于新西兰等欧洲国家的一种新的公共行政理论和管理模式,它是在公共管理的基础上演化而来的。新公共管理最早由胡德(Christopher Hood)提出,他将新公共管理看作是一种责任制、产出导向和绩效评估的分权结构,提倡采用企业管理策略、技术和工具,引入市场机制以改善缺乏竞争为特征的公共部门管理新途径。

2、新公共管理理论主要观点

(1)引入企业管理理念。新公共管理理论要求政府引用企业的管理理念,以经济理论为基础,要求政府能够适应市场经济的发展,政府财务报告披露的内容能够满足国家宏观调控和预算管理的需要。
(2)政府活动以绩效为导向。新公共管理理论的目标是要构建一个效率更高、服务更好、节约型的政府,注重政府活动的结果,反对轻视绩效考评的做法,提倡以绩效为导向,根据绩效目标对完成情况进行测量和评估。
(3)政府服务以顾客为导向。新公共管理理论认为,政府服务应当以人民和社会公众的需求为导向,对公共服务效果的评价,应当以人民和社会公众的参与为主,从而产出高效率的政府服务。
(4)采用分散决策权的方式进行管理。政府的组织结构是高度的集权结构,其缺点是不能够对突发情况进行快速的反应。因此,新公共管理理论要求政府精简机制,通过分散决策权来对外界变化能够快速应变,从而提高政府工作效率。

(二)基金理论

1、基金理论的起源

基金理论是由威廉·瓦特(William Vatter)在1947年提出的,他认为基金代表了具有特定经济功能的、有指定或限制用途的财务资源以及与之相对应的限制和义务。和企业会计不同的是,基金理论把经营的各类活动的单位作为会计反映的基础,在基金会计中,最重要的是分别详细反映各类资金的来源和运用情况。由于基金理论的特性,虽然与企业会计相差很大,但由于每项基金都有特定目的,这正好符合了政府机构的运营特点。

2、基金理论的观点

(1)基金是一种会计主体。基金是为了达成某种目的而建立的一个独立的会计主体,通过一些平衡的会计科目来核算不同种类财务资源的使用情况。
(2)政府财务报告的确认基础应为修正的应计制。以制为主的会计确认基础并不能全面反映政府潜在的资产与负债,所以,我国财务报告的确认基础应向应计制发展,采用修正的应计制基础。
(3)将政府财政预算纳入会计核算。对每项基金的财源流入和流出,设置相应的“预算帐户”和“实际帐户”。将同一项资金流入或流出的预算数和实际发生数均反映于政府财务报告之上,以便随时通过直接比较而发挥预算的制约作用。

(三)财政透明度

1、财政透明度起源

财政透明度起源于欧盟,最早是由George Kopits和Jon D. Craig在1998提出的,即向公众最大限度地公开关于政府的结构和职能,财政政策的意向,公共部门账户和财政预测的信息,并且这些信息应是详细的、可靠的、可理解的、及时的和可比的,便于社会公众和人民准确地估计政府的财政状况和政府活动的效用。

2、财务透明度主要观点

(1)强调政府财务信息的公共可得性。财务透明度要求提高政府财务报告信息的公开性,使社会公众能够方便获取政府财务信息,利于评价政府公共受托责任的履行情况。
(2)政府财务报告信息的披露要及时、充分和全面。财务透明度要求政府财务报告中应当及时披露与政府公共受托责任有关的一切信息,包括预算内活动的信息和预算外活动的信息,除此之外,还应包含潜在的资产和负债等隐性信息。
(3)政府财务报告信息的可靠性。如实反映是财务透明度的基础,虚假的信息不能够反映政府公共受托责任的履行情况。所以,政府财务报告信息在披露之前应当接受独立审计机构的审核,以确保信息的可靠性。

二、政府财务报告理论基础之间的联系与区别

(一)理论基础之间的联系

1、以反映政府的公共受托责任为目标

新公共管理理论将政府比作企业,将公民看做顾客,而政府的社会职能是以顾客为导向,为顾客提供所需求的信息。在这种公共体制下,政府财务报告作为政府对政府财务报告理论基础的由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.行政信息披露的重要部分,其根本目标就是反映政府对公众的受托责任。财务透明度要求政府对财务信息进行公开,如实反映政府对社会公众的受托责任的履行情况,其实质也体现了政府的公共受托责任。而基金理论虽然将政府会计分为多个报告主体,但其最终目的是为了客观、如实的向社会公众反映政府对社会资源的使用状况,以解脱政府的公共受托责任。

2、要求建立完善的监督体系

无论是新公共管理理论、财政透明度还是基金理论,都需要健全的监督体系来进行支撑。因为政府作为一个特殊的会计主体,其提供的财务报告是否真实可靠,是否能够有助于决策,往往需要经过审计部门的鉴证。而全国人民代表大会作为政府的监督机构并不能及时有效的对政府财务信息进行审核,所以我国需要建立一套独立于政府和社会公众的监督体系,在政府财务报告公布之前,先要经过审计监督体系的鉴证,确保信息的可靠性,再向信息使用者进行公布。
3、制向应计制过渡是趋势新公共管理理论提出政府应当采纳企业的管理策略进行管理,企业的会计确认基础是应计制,而我国政府目前还是采取以预算会计为核心的制会计基础,不符合新公共管理理论的要求,因此政府会计确认基础应当逐渐向应计制过渡。此外,财务透明度对财务报告信息有着较高的要求,希望政府所提供的财务信息能够全面的披露,基于我国目前的预算会计体系,对一些论文导读:会计的核算和财务报表的披露。2、侧重点不同新公共管理理论采用企业的管理模式,注重公共服务的产出,更加关心服务效率、效果和质量的结果。财务透明度更注重对政府公布财政信息质量的要求,强调财政信息的透明度。基金理论注重政府会计报告主体的划分,采用多层次的报告主体来构建政府会计体系。

三、我国政府财务报

例如固定资产折旧类的会计信息无法全面披露,不符合公共受托责任观的要求,所以应向应计制转化。而基金理论同样要求采用应计制为政府会计确认基础。

(二)理论基础之间的区别

1、出发点不同

新公共管理理论是站在管理者的角度来进行深思,以经济学为基础,希望通过管理的办法来为政府所扮演的决策者提供有用信息,以至于能够将社会公众所提供的资源进行合理运用,来完成政府的受托责任。财务透明度是以信息为基础进行分析,通过讨论如何完善信息才能提高信息的透明度,并保证社会公众的权益。基金理论是站在每一个政府活动所产生的经济事项的角度出发,将政府活动划分为不同的基金,通过基金来进行会计的核算和财务报表的披露。

2、侧重点不同

新公共管理理论采用企业的管理模式,注重公共服务的产出,更加关心服务效率、效果和质量的结果。财务透明度更注重对政府公布财政信息质量的要求,强调财政信息的透明度。基金理论注重政府会计报告主体的划分,采用多层次的报告主体来构建政府会计体系。

三、我国政府财务报告的改革方向

通过对政府会计理论基础的研究,笔者认为我国政府财务报告的改革可以分为三个阶段进行。

(一)第一阶段,依据财务透明度观点

1、建立独立完善的监督体系,确保政府财务报告的信息质量

政府不同于企业,不能够依靠股东所雇佣的审计机构对其进行监督审查,这就可能造成政府部门对权力的滥用,也就不能够完成社会公众委托给政府的责任。笔者认为,对政府监督的机构应当通过人民代表大会授权,由民间机构组成,定期对政府财务信息进行审核,这样能够确保监督机构的独立性,同时社会公众能够参与到政府的管理中来,体现了政府的公共受托责任;另一方面,在政府内部应建立完善的内审机制,能够对政府的行为和财务信息进行实时的监督,这样就避开了政府的败德行为。

2、增加政府财务报告披露信息的范围

目前我国政府财务报告提供的财务信息主要是政府预算执行情况报告,但就其披露的财务信息完整性、充分性和相关性来看,存在着局限性,因此,我国应当增加对相关内容的表外披露和表内列报。例如除主要报表外还需增加公共服务的绩效考评表、成本表、受托资源管理情况等。

3、采用修正的应计制作为政府财务报告确认基础

采用应计制可以有效地提供具有完全透明度的会计信息,然而,应计制与我国所采用的预算会计并不适用,所以目前我国只能采用修正的应计制。引入应计制应循序渐进,从简单的会计事项入手,着重对政府的隐性债务和或有债务进行确认与计量。

(二)第二阶段,依据基金会计理论观点

1、按政府经济活动类型对政府基金进行划分,建立多层次的基金报告主体

我国政府会计改革可以逐步建立政府类基金、权益类基金和信托类基金。政府类基金是反映政府一般行政活动的资金流入和流出情况的基金,通常用于政府职能方面的开支;权益类基金是政府为了弥补市场缺陷或减轻政府财政支出的压力而设置的,这类基金主要包括国有资产基金和政府采购基金;信托类基金是用于处理政府或政府单位以人或信托人身份接受个人、私人机构或其他政府单位资产而设置的基金,这类基金主要包括养老信托基金和社会保障基金。通过对政府基金的划分,我们可以建立建全透明的政府基金体系,为编制完善的基金财务报告打下了基础。

2、编制完善的政府基金财务报告体系

依据基金会计理论,我们可将政府作为一个大的报告主体,对政府实际制约的财务资源的获得和使用进行报告,以此反应政府受托责任的履行情况;另一方面,以政府类基金、权益类基金和信托类基金作为报告主体,并分别对这些基金单独编制基金财务报告,从而可以使社会公众和人民从不同的角度全面了解政府财务状况。最后通过政府财务部门的汇总,形成包括政府类、权益类和信托类基金财务情况的综合政府财务报告。
(三)第三阶段,依据公对政府财务报告理论基础的相关范文由写论文的好帮手www.7ctime.com提供,转载请保留.共管理理论观点

1、明确政府财务报告主体

笔者认为可以将我国政府会计的报告主体可分为三个层次,第一层次为基本政府;第二层次为政府的组成部门,即与本级政府财政部门直接发生拨款关系的部门;第三层次为政府的相关单位,包括政府控股企业、国有企业和事业单位等。

2、编制会计基础为应计制的政府财务报表体系

按照新公共管理理论的要求,政府应当引入权责发生制,建立以应计制为会计确认基础的财务报表体系,根据不同的政府报告主体编制资产负债表、流量表、利润表和相关报表附注,全面的披露政府财务信息。

3、政府财务报告目标应以反映公共受托责任观为主,同时兼顾决策有用观

新公共管理理论要求政府借鉴企业管理策略进行管理,其目的是为了提高政府工作效率。也就是说,政府不只是在关注如何反映自身的公共受托责任,同时也注重如何更快更有效的进行自身的发展。由此看来,政府财务报告所提供的信息应当考虑决策有用观,在反映政府公共受托责任的基础上,能够为国家政策的决策者提供可靠有用的信息参考,利于决策者做出及时正确的决策,来推动国家经济的发展。
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