浅论财务报表粉饰手法及其防范

论文导读：益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说，也不是真正作用上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少
摘要：财务报表内容是企业对外提供的主要财务信息，是报表使用者了解企业财务状况的重要窗口及作出经济决策的主要依据。但是，在当今社会，财务报表粉饰在我国相当严重，导致财务信息的真实性大打折扣，从而误导财务会计报表的使用者，使他们做出错误的判断和决策。为了真实地面对公司的经营目前状况，对报表使用者负起责任，出示真实完整的财务报表，因此本文浅析财务报表粉饰的理由、常见手法，并提出如何有效的防范。
关键词：财务报表；粉饰；理由；防范
1001-828X（2014）012-000-01

一、财务报表粉饰的概念

所谓财务报告粉饰，是指管理者为了自身利益，利用会计法规上的漏洞，采用一定的技巧，而向有关市场和人士进行的有目的、有意图的财务报告信息传递，以掩盖其真实财务状况、经营成果、流量情况汇报。它主要指非法手段粉饰，有时也指对合法手段过度使用。

二、财务报表粉饰的理由

1.企业管理层为自身利益而粉饰财务报表。企业的所有者为追求利润最大化，常常会采取各类方式去促使企业员工提高企业的经营业绩，企业经营业绩的好坏直接决定着管理者的收入水平，乃至升迁等。管理人员很可能在利益的驱动下，为粉饰经营业绩而粉饰财务报表。
2.企业为了筹集资金而粉饰财务报表。当企业需要向银行贷款时，经过企业粉饰的财务报表更容易获得银行的审批而取得银行贷款。金融企业尤其是银行是企业筹集资金的主要选择。但为了规避一定的风险，保证贷出资金的安全性，银行对企业的贷款有比较严格的要求，希望能把资金贷给那些具有良好偿债能力的企业。因此，银行会通过企业的财务报表来判断企业的经营状况和可能存在的偿债风险，从而确定是否贷款给企业以及贷款的金额，而企业为了获取金融企业的贷款，就会对自己所提供的财务报表进行粉饰。
3.企业为了减轻纳税压力而粉饰财务报表。企业是以盈利为目的，在企业收入一定的前提下，税收缴纳越多，企业所获得的净利润就会相应减少，因此，企业为了自身利益的最大化，利用税法的规定调整与纳税有关的数额而粉饰财务报表，以达到多纳、少纳、延迟缴纳甚至是不纳税款的目的。

三、财务报表主要粉饰手法

1.通过掩饰交易事实粉饰财务报表。财务报表是企业真实的经济业务的最终反映，即会计的核算与确认必须以真实有效的经济业务为基础。但很多企业为了粉饰财务报表，往往通过掩饰交易事实来粉饰财务报表，主要的方式有：（1）通过调整收入粉饰利润。公司通过对、虚等来增加收入。其中，较为普遍的做法是在年末开具虚构销售收入，来年再以质量不合格为由做销售退回，重回以确认的收入，达到虚增当期利润的目的。（2）对于对外担保等重大事项不予披露，隐瞒其潜在的损失。
2.利用资产重组粉饰财务报表。资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以至提起资产重组，人们立即联想到做假账。近年来，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现，许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组，典型做法是：以较低价值的资产来偿还较高价值的负债，在会计处理时，企业在借方冲销相应负债，同时在贷方记付出的资产，并将差额确认为“营业外收入”，进而增加利润。
3.利用资产评估粉饰财务报表。按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，许多企业，在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，往往要对资产进行评估，就会将资产价值确定为增值项目，而将坏账、长期投资损失、固定资产损失等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，最终使得企业的总资产和权益的增加，降低企业的负债权益比率，从而达到粉饰会计报表，改善企业的偿债能力和财务状况的目的。
4.利用虚拟资产调节利润粉饰财务报表。资产是指过去的交易或事项形成的，为企业拥有或制约的，能直接或间接地给企业带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入资产负债表，严格地说，也不是真正作用上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。利用虚拟资产科目作为“蓄水池”， 不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是国有企业和上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。企业常常以权责发生制或政府部门的批示为借口，不及时确认摊销或不摊销已发生的费用和损失，从而达到虚增利润的目的。

四、如何防范财务报表粉饰行为

1.建立健全企业内部会计制约制度。为了防止企业通过虚等手段随意调整收入，虚增利润，企业应建立严格的会计制度，应根据实际情况设立所需的会计岗位，明确每个岗位的职责，切实把责任落实到个人头上。在有条件的情况下，实行会计人员定期轮岗，实行不相容岗位分离制约，建立健全企业财务内部稽核制度，定期对财务情况进行检查。
2.加强会计人员的思想道德建设。财务报表的粉饰最终要通过会计人员，只有从根源上制约弄虚作假的行为，才能杜绝财务报表粉饰行为的发生。因此，在提供企业会计人员专业技能的同时，应加强会计人员的思想道德建设，提高其职业道德。切实按照真实的经济行为进行报表的编制，使报表能真实反映企业的生产经营情况。
3.转变企业的激励制度。目前，企业所有者对企业管理者的业绩评价，往往以财务指标作为其十分重要的依据，这必定会使管理者在利益的驱动下作出粉饰报表的行为。因此，为了避开这一理由，应该建立更为科学的业绩评价策略。
4.加强注册会计师的审计监督作用。首先，要加强注册会计师的思想修养和职业道德。企业为了向报表使用者展示其良好的经营业绩和财务状况，往往对财务报表进行粉饰，而报表使用者往往依赖于注册会计师出具的审计报告，这就要求，注册会计师应坚守自己的职业道德，对粉饰的报表进行还原性的披露，使报表使用者能够真实的了解企业的财务状况。
其次，要加强注册会计师的审计监督作用，还必须保论文导读：
证注册会计师工作的独立性。应完善会计师事务所的聘用和更换机制，优化就业环境，使注册会计师在进行审计时在实质上能够保持独立。
再次，应加强对注册会计师行业的监管。制定监管工作规则及有关的奖惩办法，建立对监管者的激励和约束机制，对违反注册会计师法、会计师职业道德规范的审计人员予以严厉的惩处，使注册会计师能真正有效保证会计信息质量和会计信息披露的真实性和可靠性。
参考文献：
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