简论行政事业单位财务内部制约体系构建理由

论文导读：
摘要：加强行政事业单位内部制约，有助于其抵御财务风险。本文先是对事业单位财务内部制约体系的构建理由进行了探讨，然后提出了相应的完善措施，为相关单位内部制约体系的构建提供一定的参考价值。
关键词：行政事业单位 内部制约 内部制约体系
为提升事业单位的价值目标，我国事业单位应以公益服务为主要使命，积极发挥政府职能作用。根据财政部颁发的《内部会计制约规范》，大部分事业单位都构建了自身的一套内部制约系统，但是实时运转中仍然存在很多缺陷，可能带来一定的风险。这些风险主要来自于财务会计的基础工作中，比如财务舞弊、弄虚作假，或因领导决策失误导致的财务理由，使得财务工作效率低下。事业单位的财务风险还有客观性、可预测性及可变性强，且事业单位的经济事项都是非盈利活动，这些活动引发的经济、债务风险均是财务风险，所以，构建事业单位的财务内部制约体系非常重要。本文就构建事业单位的财务内部制约体系的理由及倡议进行探讨。

一、事业单位财务内部制约体系构建理由分析

(一)未良好的执行内制约度。

许多事业单位的领导干部经常凌驾于内制约度之上，总是例外安排，领导不带头遵守制度，使得内制约度严重缺乏威慑力及可信度，导致单位内部的广大员工更不遵守、不执行，并且执行人员本身能力较弱，素质较低。对于重大事项的决策及执行存在很大的随意性，部门在预算执行过程中没有应有的约束机制，导致内控在事业单位内部执行非常困难。

(二)未建立完善的预算改革制度。

行政事业单位财务管理的关键点就是预算，其财务风险的性质与一般企业不一样。如果事业单位的决策过度倾向于“发展”而不顾单位的财政预算。一些事业单位为了快速发展，过分开展项目，跟一般企业一样投入性支出大，形成了负债经营的处境，导致了事业单位隐性的财政预算赤字的局面。既要“保稳定”又要“保发展”让很多事业单位压力重重，常常使用专项经费用于弥补项目资金的缺口，造成了较大的违规支付风险。实施财政预算，不断优化各预算经费中的支出项目结构，才能解决预算经费之间相互挤占的现象。但是在实际情形下，专项经费、公共经费、人员经费等仍然存在分散或不充足的目前状况，没用得到实质性的改善。

(三)未建立健全的财务管理制度。

对行政事业单位的财务管理工作的体制建设在我国还属于盲区，管理体系不健全。但随着社会经济的快速发展，要求事业单位的财务管理体制应跟着经济发展而更新。比如说，在成立国资委以后，大部分事业单位仍然按照旧的管理方式，并自主经营，对国有资产的管理方式未及时变更，对其归属也没有严格区分明确，形成了国家投资但无人负责的一种管理体制，最终导致了事业单位普遍存在着资金使用效率低下、资源浪费、资产流失的现象，这部分资产流失于监管之外。

(四)未强化会计及财务管理工作。

会计工作方面，事业单位的会计基础工作较为薄弱。会计凭证上没有审批签字，大多会计事项是事后审批，少部分才是事前制约；会计凭证装订不考虑业务类型的分类，只是将时间先后顺序排列装订，各种业务混杂在一起不利于不同会计事项的对账与汇总；支票的签发、资金的支付、印章的保管等没有严格的授权凭据，内控无法体现；会计账簿偏向于对金额的记载，忽视了事项内容的描述，重视分类账，忽视了备查辅助账；没有运用财务信息对单位管理中存在的理由进行认真研究，只是满足于相关部门的指标考核，不主动发现理由解决理由，无法为内控管理提供有利帮助；财务报告中忽视了对财务情况的具体分析及报表附注的详细编制。
财务管理方面，事业单位存在比较混乱的理由。首先是年度预算存在较大的随意性，未严格执行，超支理由一直存在，对资金预算缺乏计划性，没有详细的项目规划。以某市教育局为例，按照年初向区财政局上报的年度预算数，分为工资福利性支出、行政事业性支出、日常公用支出、对个人及家庭的补助支出四个大项目进行分类编制，然后汇总出总预算数。因为没有按照具体经费使用项目进行分类预算，造成在预算过程中没有一个标准对支出数进行限制，形成了部分经费汇总后超支严重的现象。例如，招待费、会议费因为对预算的执行缺乏一定的约束机制，也不具有严肃性，所以很难保证在实际执行中能按预算数支出。某市教育局从2008年到2013年招待费、会议费的支出情况统计表，见表1。
表1 某市教育局招待费、会议费预算与执行情况统计表
[项目＼&2008年＼&2009年＼&2010年＼&2011年＼&2012年＼&2013年＼&预算＼&执行＼&预算＼&执行＼&预算＼&执行＼&预算＼&执行＼&预算＼&执行＼&预算＼&执行＼&招待费占总支出比重＼&2.34%＼&2.53%＼&3.88%＼&4.02%＼&3.23%＼&3.82%＼&4.21%＼&5.93%＼&3.45%＼&4.87%＼&2.86%＼&3.73%＼&会议费占总支出比重＼&0.25%＼&0.73%＼&0.50%＼&0.72%＼&0.35%＼&0.72%＼&0.45%＼&0.67%＼&0.60%＼&

1.00%＼&0.45%＼&0.87%＼&]

其次，收入支出管理不严谨。对资金的使用没有做到专款专用，相互挤占，随意扩大项目开支标准或范围，资金挪用的现象时有存在。最后是财务管理不严格，在资产购置方面，有些事业单位之间为了相互攀比，竞相购买高档办公设备及用车，造成办公费用猛增、利用率低下等理由。并且事业单位不重视资产实物的管理，没有具体的会计成本核算要求，对购买的低值品不入资产账目，这部分资产又存在无账目无实物的真空状态，导致财产清查不建全面，没有完善的财产登记及清查制度。

二、事业单位财务内部制约体制构建的措施倡议

(一)构建起“三层独立”的制约层面

第一层是要设立起事后监督部门，可以在财务部内设具有相应职务的专业岗位，并规范化管理，担任此职位的人要责任心强、工作能力较全面。为会计核算设立一道监控防线堵住违规事件的发生，周期性的审查各类业务及岗位工作情况。第二层是要成立审计委员会，以现有稽核、审计、纪检岗位为基础直接归属于上级主管部门管理，且独立于被审计的部门，建立于以检查为主的监督防线。第三论文导读：主要含：不相容职务相互分离制约、会计系统制约、内部报告制约、预算管理制约以及财产保全制约等内容。这些制度主要侧重于事前及事中制约，对出现理由的事后处置涉及很少。事前制约是让单位按照一定的目标运作，事中制约是做出正确的选择，事后制约则是对落实的情况进行考核评价，进而对内制约度的有效性进行评价，并找出存在的理
层是建立起以预防为主的监控防线，在业务事项的处理中相互制约与牵制，禁止单个人处理业务全过程。以上三个层级的内部制约体制的构建形成递进式的监督体制，对防范事业单位经营风险起着重要作用。

(二)逐步健全财务管理体制

各事业单位要随着经济形势的变化而完善单位内部的财务管理制度，明确好四个方面的内容，分别是明确事业单位的资金安排调度；明确财产清查的范围、时限及流程；明确相关财务人员的权限与职责；明确内部定期审计的流程及办法。此外，还要建立起内部审计、稽核、牵制制度。

(三)加强对内部制约制度的事后制约

当前大部分事业单位的内部制约措施主要含：不相容职务相互分离制约、会计系统制约、内部报告制约、预算管理制约以及财产保全制约等内容。这些制度主要侧重于事前及事中制约，对出现理由的事后处置涉及很少。事前制约是让单位按照一定的目标运作，事中制约是做出正确的选择，事后制约则是对落实的情况进行考核评价，进而对内制约度的有效性进行评价，并找出存在的理由及隐患。
三、结束语
对于整个管理流程而言，内部制约是事业单位对各个环节进行制约的管理活动，它对单位整个管理流程的制约均能覆盖，涉及面广、针对性强，是事业单位管理体制改革的一个重要路径。在事业单位管理逐步向企业化管理靠拢的趋势下，以市场经济为客观基础，积极提高事业单位的财务管理水平，构建好单位内部制约体系，是各事业单位应该面对的一个重要课题。
参考文献：
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[3]邓慧娟.浅析行政事业单位财务内部制约存在的理由及策略[J]. 会计师，2013；10