简论财务报表粉饰行为及其防治策略

论文导读：（3）危害注师行业的成长。目前，注册会计师内部竞争激烈，少数会计师事务所为了拉拢客户而竞相压价或与企业达成某种协议。这种恶性竞争导致的直接结果是——事务所依赖客户，在职业过程中处于被动地位。（4）危害广大投资者。投资者投资的依据是企业所提供的财务报表，它的粉饰行为会误导投资者，在造成投资者经济损失的同时更会使投
摘要：本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害，集中分析了财务报表粉饰行为的手段，重点讨论了防范财务报表粉饰行为的策略。其结论可为提高财务报表的可靠性、公允性及决策有用性提供参考意见。
关键词：财务报表；粉饰；策略
1财务报表粉饰行为产生的危害及动机

1.1财务报表粉饰行为的危害

（1）危害市场经济秩序。企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运转中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断。（2）危害企业长期发展。企业高层在决策时以财务报表为主要依据，不能正确反映企业状况的信息给决策者以错误的导向，致使决策失败，给企业造成更大的损失。（3）危害注师行业的成长。目前，注册会计师内部竞争激烈，少数会计师事务所为了拉拢客户而竞相压价或与企业达成某种协议。这种恶性竞争导致的直接结果是——事务所依赖客户，在职业过程中处于被动地位。（4）危害广大投资者。投资者投资的依据是企业所提供的财务报表，它的粉饰行为会误导投资者，在造成投资者经济损失的同时更会使投资者对企业的投资环境失去信心，所造成的损失很难用金钱来衡量。（5）危害会计人员本身。会计人员做假帐这种行为造成了整个会计行业空前的信任危机。现阶段会计界诚信理由已引起社会各界的普遍关注，这种不信任的态度对会计界的长期健康发展是十分不利。

1.2 财务报表粉饰行为产生的动机

（1）税收动机。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。（2）相关部门监管力度不够。监管部门往往不能及时发现企业的行为，监管手段不到位也给企业提供了的空间。（3）长官意识的强迫性。有资料显示，在处理会计业务的过程中，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，21.86%的会计人员认为应按领导的意见办；61.27%的会计人员认为应作为“技术处理”以便按领导的意见办。对于当前普遍存在的财务报表粉饰现象，会计人员被迫操作的占44.7%，配合单位负责人作假的占26.8%。（4）信息不对称。信息不对称是指企业管理者与外部信息使用者之间的信息不一致。管理者正是利用这种信息不对称的优势，在拥有大量的私人信息的条件下，对报表进行粉饰和美化，不断地进行收益和盈余调节，向市场传递不正确的信息。（5）外部融资和商业信用的需要，众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。（6）为了业绩考核而粉饰会计报表。一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高个人收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的业绩远不如通过粉饰会计报表操纵利润来得“立竿见影”，为了实现目标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的手段。（7）为了发行股票而粉饰财务报表。股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上。因此，10%的配股已成为上市公司的“生命线”。
2财务报表粉饰行为的手段

2.1 利用资产重组粉饰财务报表

加强企业的竞争力，优化资源配置，使企业扭亏为盈，资产重组是一种有效的办法。若将资产重组扭曲为报表粉饰，不但不利于企业的长期发展，而且对国家的经济运转也会产生不利影响。通过资产置换方式进行重组，一方面，公司以其不良的实物资产与控股公司或集团通过协议将其全部或部分不良资产剥离出去，并由大股东或集团重新注入优质资产，从根本上转变企业的资产结构。或者企业将不良或闲置资产与母公司或有借壳倾向公司的优质资产进行置换，以转变企业的财务状况甚至盈亏状况，由此降低公司不良资产的比例。这样一来，公司减少不良资产带来的大量损失，这种资产剥离的手段是公司资产重组的一种常用手段。另一方面，公司利用资产溢价转让，提高当期的收益。在资产重组中资产的溢价转让是公司提高当期收益最便捷的手段，特别是当控股公司实力雄厚时。公司溢价卖给其控股公司资产，由此得到高于卖出资产本值的收入，这往往是资产重组的第一步。更有公司在溢价卖出资产后再溢价买回资产，这样一来，卖出资产时利润会大幅增加，买回资产时资产又会大幅增加。反复几笔交易后，公司的利润和资产都会大幅增加达到预期的目的。

2.2 利用固定资产项目粉饰财务报表

固定资产是企业资产负债表中一个重要项目，其计量的准确程度直接影响到资产负债表的真实性，也会影响到利润表的真实性。对部分企业而言，固定资产的折旧费用占销售收入的比重很大，因此固定资产折旧费用的变化对最终利润的影响是值得重视的。

2.3利用关联交易调节利润

管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导（l）利用关联购销调节利润。利用关联购销调节利润，是指企业利用关联方之间的购销活动进行利润调节。根据我国会计准则规定，当公司和子公司、兄弟公司之间发生购销往来时，需在合并报表中予以抵消。当上市公司和母公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单个报表，而非合并报表，因此无法抵消，财务报表粉饰行为及其防治策略由提供海量免费论文范文的www.7ctime.com,希望对您的论文写作有帮助.但论文导读：
需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内容。（2）利用费用分担调节利润。公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的。在公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议。当公司利润不佳时，集团公司会通过种种手段，如调该公司费用交纳标准，代替承担该公司各项费用等。由提供海量免费论文范文的www.7ctime.com,希望对您的论文写作有帮助.