试议现行财务：缺陷及改善

论文导读：财务报告格式的多元化。企业可以针对不同的财务报告使用者，使用不同的财务报告格式，但是其可靠性是一致的。（二）扩充财务报告的披露内容。披露预测性信息。随着中国资本市场的不断发展和完善，财务报告信息的质量，数量，投资者的广度和深度都在增加，历史的会计数据已经很难作为预测企业未来发展的根据，需要企业不断提高
【摘 要】针对现行财务报告存在的缺陷，主张采用渐进式来改善现行财务报告模式，从改善财务报告模式、扩充财务报告的披露内容、加强监管等方面来实施改善措施。
【关键词】现行财务报告；缺陷；改善；财务报告使用者
文章编号：1673-0380（2014）03 -0059-01
随着经济的发展，财务会计报告已不能满足财务报告使用者需求，对财务报告缺陷和改善的研究成为实务界和理论界的热点。阎达

五、葛家澍等会计学者提出了现行财务报告存在着缺陷，要求改善现行的企业财务报告。

一、现行财务报告缺陷

(一)现行财务报告不能满足反映预测性、前瞻性的信息需求。

历史成本计量基础降低了财务信息的相关性，不能保证企业财务信息的可靠性和相关性。以历史成本作为计量基础，其可靠性不足，体现在：一是只重视有形资产的计量，而忽略无形资产；二是不能反映物价变动和经济环境的变化带来的价值变动；三是不断更新的知识和日益发达的科学技术所造成的无形损失，往往被忽视。现行财务报告是基于过去的确定性的交易活动进行编制的，而反映这些交易活动的信息与投资者做出决策的相关性低，这已经无法适应不断变化的环境。

(二)现行财务报告时效性不足。

根据会计期间假设，现行财务报告是定期对外披露的，但是年度财务报告、中期财务报告的披露存在严重的滞后性。在年度末4个月内报出年度财务报告，在中期结束后2个月内需要报出中期财务报告，这使得在该报出期间内企业财务状况发生变化不能反映在上期的财务报告中。在当今知识经济时代，创新无处不在，而这些创新缩短企业产品的生命周期，经营风险加剧，当前企业定期（年度，季度中期）财务报告的披露已不能满足他们的需要，使会计信息系统提供的信息失去竞争优势。

(三)现行财务报告包含的内容不完整。

现行财务报告披露的信息不完整是其重要的弊端，其具体表现在以下方面：（1）未反映企业的背景信息。能够反映企业的长期战略目标、经营策略等信息是企业的背景信息。而这些信息能够向投资者展示企业未来的发展方向，能够让投资者预测企业的发展后劲。（2）未反映企业竞争优势的信息。财务报告中记录的会计信息都是企业交易活动中能够以价值的形式表现出来的，而反映企业竞争优势的信息却无法在财务报告中表现出来，不利于财务报告使用者做出正确的投资决策。（3）未反映企业社会责任的信息。企业的社会责任越来越受到人们的关注，但是企业的财务报告中却没有反映这一信息。企业会为了降低成本而未履行社会责任，给企业带来巨大的损失，这是由于管制成本的增加。（4）未披露企业的重大风险。重大风险的事项通常都很少披露，根据信号传递理论，这些信息向市场传递了不利于企业发展的信息，对于上市公司来说，会导致股票市场中的股价下跌；而对于非上市公司来说，会增加筹资难度和融资成本。因此企业会尽量不披露或者少披露存在重大风险和不确定性事项，这不利于投资者做出正确的投资决策。

(四)现行财务报告模式不足。

通用型财报模式是主流，虽然能使企业负担减轻，也可提供企业的财务状况、经营成果、流量等财务信息，但是通用型的财务报告不能够满足不同财务报告使用者的需求。财务报告在列报结构上也存在着不合理，利润表中的主营业务收入和主营业务成本都是以一个汇总的数字进行反映，这样就不能反映出收入的来源和策略，不能够很好地评估收入和成本的质量。

二、改善现行财务报告

(一)改善财务报告模式。

会计学界对财务报告模式的改善存在两种相互对立的观点：渐进式和激进式。对财务报告模式的改善应该采用渐进式，而不现行财务报告：缺陷及改善由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.是激进式，这是一个循序渐进的过程，在继承现行财务报告模式中的核心部分——财务报表的前提下，渐进式地改善和完善财务报告。倡议对资产负债表、利润表等披露会计信息划分为核心和非核心信息，对于核心信息，应该更加关注计量的可靠性，即采用历史成本计量属性计量；反之，公允价值计量属性更能反映经济实质。财务报告体系应多元化，由及时性报告向实时性报告转变，同时由通用型报告向标准型和个性化报告相结合的方式进行转变。在信息化时代，企业可以充分利用网络及时地发布信息，使实时报告成为可能。因此可以采用交互式按需报告的方式和按需的报告方式。财务报告格式的多元化。企业可以针对不同的财务报告使用者，使用不同的财务报告格式，但是其可靠性是一致的。

(二)扩充财务报告的披露内容。

披露预测性信息。随着中国资本市场的不断发展和完善，财务报告信息的质量，数量，投资者的广度和深度都在增加，历史的会计数据已经很难作为预测企业未来发展的根据，需要企业不断提高现行财务报告的预测和分析功能。企业可以在表外进行详细地披露企业的发展战略、产品市场占有率等能预测企业未来价值的信息，降低信息搜索成本和风险，实现资源的有效配置。
披露企业社会责任信息。一个勇于承担社会责任的企业，必须不把企业利润作为它的首要目标。这就要求对在企业生产经营过程中产生的环境污染等理由进行计量、报告，这样有助于企业更好地了解自身的企业行为对社会产生的影响，从而更加积极地履行企业社会责任，而且财务报告使用者也能更好了解企业履行社会责任的情况，从而做出更好的决策。
披露人力资源信息。人力资源是企业的宝贵财富，是企业发展的坚强后盾。企业可以在财务报表中反映人才资产、人才收益、人才成本和费用、人才投资支出等信息，同时在表外披露人才结构、技术创新能力、年龄分布等信息。同时也可以单独编制人力资源投资、流通、效益报告，分别反映人力资源的投资成本、人力资源的变动情况、人力资源的使用效率。

(三)财务报告表外披露形式多样化。

葛家澍教授曾说过：“定性信息的相关性未必比定量信息逊色，非货币信息未必不比货币信息重要，能用货币计量的信息，其可靠性不是绝对的。”这足以可见定性信息和非货币性信息的重要性，而企业的核心能力应该以多种形式表现出来，财务报告应采用量化和质化相结合的方式，这样能更好地反映企业创造价值的能力。突破企业论文导读：
财务报告过去仅以货币来计量实物资产的模式，强化对企业文化因素、人力资源、科技因素、风险因素的披露。
参考文献：
[1]阎达

五、会计理论专题[M].出版地：中国财政经济出版社，2002.

[2]葛家澍.21世纪财务报告展望——迎接竞争、技术和全球化三股力量汇合的挑战[J].财务与会计，2002，（02）.
[3]葛家澍.关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改善的新动向[J].会计研究，2000，（12）.